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【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第四節(jié)：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

【知 識(shí) 點(diǎn)】

商業(yè)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

一、一般規(guī)定

1.商業(yè)關(guān)系可能包括：

（1）與客戶或其控股股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員共同開(kāi)辦企業(yè)。

（2）按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

（3）按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

2.防范措施

（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

（2）如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

（3）如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

二、在股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員或上述各方作為投資者的任何組合，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件的情況下，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（否則，不得擁有會(huì)涉及該實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的商業(yè)關(guān)系）

1.這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要。

2.該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)上述投資者或投資者組合并不重大。

3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使上述投資者或投資者組合控制該實(shí)體。

三、從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

2.如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施可能包括?/p>

（1）取消交易或降低交易規(guī)模。

（2）將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）