審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性_26年注會(huì)審計(jì)考點(diǎn)速記

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2026-04-29 16:12:32

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審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性_26年注會(huì)審計(jì)考點(diǎn)速記

【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)證據(jù)

第一節(jié)：審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

一、審計(jì)證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求（主要與樣本量有關(guān)）

提示：

不能為了減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，而人為的提高審計(jì)重要性水平。

影響因素

關(guān)系

重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

（如：冬季相親）

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——質(zhì)量的要求（核心內(nèi)容：相關(guān)性和可靠性）

提示：

只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是有質(zhì)量的。

相關(guān)性	含義	是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。（如：報(bào)考科目與買書）
相關(guān)性	注意事項(xiàng)	（馬路警察、各管一段） 1.用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。（如：測(cè)試高估，應(yīng)當(dāng)測(cè)試“已記錄”；測(cè)試低估，則不能僅測(cè)試“已記錄”）（順查：完整性、逆查：發(fā)生） 2.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)?！颈O(jiān)盤：存在，通常不能證明所有權(quán)和準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅◣?kù)存現(xiàn)金除外）；觀察：時(shí)點(diǎn)指標(biāo)】 3.有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 4.不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。（程序和認(rèn)定并非一對(duì)一）（應(yīng)收賬款的存在：函證、檢查文件和發(fā)票等；函證：金額、所有權(quán)、存在等）
可靠性	影響因素	1.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和性質(zhì)。 2.獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。（如：考試監(jiān)考）
可靠性	判斷原則	1.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 2.內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 4.以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

三、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

1.充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。（質(zhì)量影響數(shù)量）

3.盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷）

4.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（不可靠的證據(jù)再多也沒(méi)有用）

四、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（共4點(diǎn)）

1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮

（1）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

（2）如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍＃ㄗ⒁猓翰灰恢?，進(jìn)一步調(diào)查）

2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮——保證信息的完整和準(zhǔn)確，如：函證

3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮（共2點(diǎn)）

（1）如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。

（2）如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。（注意：不能直接說(shuō)不可靠）

4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮（★★★）獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。（如：存貨監(jiān)盤，銀行存款函證等）

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