【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2016稅務(wù)師考試《稅法二》重要考點(diǎn)：不征稅收入和免稅收入。

　　【所屬章節(jié)】：

　　本考點(diǎn)屬于稅務(wù)師《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：

　　不征稅收入和免稅收入

　　(一)不征稅收入

　　1.財(cái)政撥款

　　財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　　(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(2)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。

　　(3)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

　　3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。(劃分什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財(cái)政性資金屬于應(yīng)稅收入)

　　(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額(除國家投資和資金使用后要求歸還本金)。

　　(2)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　(3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　【解釋1】財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件

　　對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

　?、倨髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;

　?、谪?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　?、燮髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。(有文件，有辦法，有核算)

　　【解釋2】不征稅收入的財(cái)政性資金的后續(xù)管理：

　　企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋3】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得扣除。

　   【解釋4】不征稅收入的總結(jié)：

　　(二)免稅收入

　　1.國債利息收入(國債持有期間的利息收入，免稅;國債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，應(yīng)稅);

　　2.地方政府債券利息收入(2009年及以后年度發(fā)行的);

　　3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　“符合條件”是指：(1)居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”;(2)直接投資——不包括“間接投資”;(3)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以內(nèi)取得的投資收益;(4)未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制;(5)權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。

　　4.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以內(nèi)取得的投資收益。

　　【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。

　　【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個(gè)月股票取得的投資收益。

　　對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票：

　　(1)取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

　　(2)取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

　　5.符合條件的非營利組織的收入(非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅)

　　【解釋】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：

　　(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

　　(2)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

　　(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　【解釋】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除。舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除;用財(cái)政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。(配比原則)

　　【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入、應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)，交叉出選擇題。

　　【經(jīng)典母題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。

　　A.財(cái)政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.物資及現(xiàn)金溢余

　　D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

　　E.符合條件的非營利組織收入

　　【答案】AD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入(而不是免稅收入);(2)選項(xiàng)BE：國債利息收入、符合條件的非營利組織收入均屬于免稅收入;(3)選項(xiàng)C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。

　　【題目變形1】屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有：BE。

　　【題目變形2】屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是：C。

　　【題目變形3】不需要繳納企業(yè)所得稅的有：ABDE。

　　【變形題目】符合條件的非營利組織取得的下列收入中，不征或免征企業(yè)所得稅的有( )。

　　A.接受社會(huì)各界的捐贈(zèng)

　　B.取得的財(cái)政撥款

　　C.開展培訓(xùn)、咨詢業(yè)務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)

　　D.按照縣級(jí)民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)

　　E.經(jīng)營活動(dòng)的收入

　　【答案】AB

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