2016《稅法二》重要考點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-10-28 09:45:23

2016稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)

　　1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　【案例】?jī)杉移髽I(yè)，A企業(yè)2014年利潤(rùn)50萬(wàn)元，2015年利潤(rùn)50萬(wàn)元;B企業(yè)2014年利潤(rùn)-100萬(wàn)元，2015年利潤(rùn)200萬(wàn)元。(不涉及其他納稅調(diào)整)

　　如果不允許補(bǔ)虧：

　　A企業(yè)納稅：(50+50)×25%=25(萬(wàn)元)

　　B企業(yè)納稅：200×25%=50(萬(wàn)元)。

　　如果允許補(bǔ)虧：

　　A企業(yè)納稅：(50+50)×25%=25(萬(wàn)元)

　　B企業(yè)納稅：(-100+200)×25%=25(萬(wàn)元)。

　　【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點(diǎn)：

　　(1)按照稅法調(diào)整后的虧損額。(例如小微企業(yè)判定)

　　(2)以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五年，中間不得中斷。

　　(3)先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

　　【案例】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)7年間補(bǔ)虧情況。

年度	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
應(yīng)納稅所得額	-165	-56	30	30	40	60	60

　　2009年虧損額：2010～2014年為彌補(bǔ)期

　　尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元

　　2010年虧損額：2011～2015年為彌補(bǔ)期

　　56萬(wàn)元的虧損額全部彌補(bǔ)

　　2.籌辦期虧損問(wèn)題

　　籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度計(jì)算為損益年度。

　　【解釋】對(duì)于籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用支出，企業(yè)可在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。(結(jié)合籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi))

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)籌建期間相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，正確的是( )。(2015年)

　　A.籌建期應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的虧損年度

　　B.籌辦費(fèi)應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不低于2年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行攤銷

　　C.籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)

　　D.籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度;選項(xiàng)B：籌辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不低于3年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)D：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)。

　　預(yù)?？忌鷤?016年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!

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