第七節(jié) 財務(wù)報告和決算報告

一、行政事業(yè)單位財務(wù)報告和決算報告概述

按照《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》要求，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算新模式。這種會計核算新模式既兼顧了編制部門決算報告的需要，又能滿足部門編制財務(wù)報告的要求，對于提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、夯實(shí)行政事業(yè)單位預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)、強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

（一）適度分離★

適度分離政府預(yù)算會計和財務(wù)會計功能、決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

（二）相互銜接★

在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，共同反映行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。這主要體現(xiàn)在：

1.對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”

對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財務(wù)會計核算。

2.財務(wù)報表與決算報表之間存在勾稽關(guān)系

通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)報告和決算報告的內(nèi)容

（一）財務(wù)報告的內(nèi)容★★

行政事業(yè)單位財務(wù)報告的內(nèi)容主要有財務(wù)報表和財務(wù)分析，其中財務(wù)報表包括會計報表和報表附注，而會計報表又主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等。

1.資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)反映行政事業(yè)單位年末財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項(xiàng)列示，具體項(xiàng)目內(nèi)容如下：

（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目

貨幣資金、短期投資、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款凈額、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款凈額、存貨、待攤費(fèi)用、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期債券投資、固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)累計攤銷、無形資產(chǎn)凈值、研發(fā)支出、公共基礎(chǔ)設(shè)施原值、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房原值、保障性住房累計折舊、保障性住房凈值、長期待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損溢、其他非流動資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)。

（2）負(fù)債類項(xiàng)目

短期借款、應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、其他流動負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、其他非流動負(fù)債、受托代理負(fù)債。

（3）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目

累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整。

2.收入費(fèi)用表

收入費(fèi)用表重點(diǎn)反映行政事業(yè)單位年度運(yùn)行情況，收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、費(fèi)用和盈余分類分項(xiàng)列示，具體項(xiàng)目內(nèi)容如下：

（1）收入類項(xiàng)目

財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入。

（2）費(fèi)用類項(xiàng)目

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用。

（3）盈余類項(xiàng)目

本年盈余。

3.報表附注

報表附注重點(diǎn)對會計報表作進(jìn)一步解釋說明，內(nèi)容主要包括會計報表編制基礎(chǔ)、遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明、合并范圍、重要會計政策與會計估計變更情況、會計報表重要項(xiàng)目明細(xì)信息及說明等事項(xiàng)。

4.財務(wù)分析

行政事業(yè)單位財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)報表所反映的信息，結(jié)合單位職能，重點(diǎn)圍繞資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險、收入費(fèi)用、預(yù)算管理和績效管理等方面進(jìn)行分析，具體內(nèi)容包括：

（1）單位工作目標(biāo)完成情況分析；

（2）單位財務(wù)狀況分析；

（3）單位運(yùn)行情況分析；

（4）單位財務(wù)管理情況分析。

（二）決算報告的內(nèi)容★★

行政事業(yè)單位決算報告由決算報表和決算分析兩部分組成。

1.決算報表

2.決算分析

決算分析的內(nèi)容主要包括機(jī)構(gòu)人員情況分析、收支預(yù)算執(zhí)行分析、資金使用效益分析和決算開展情況分析等。

收支預(yù)算執(zhí)行分析包括：收入支出預(yù)算安排情況分析、收入支出預(yù)算執(zhí)行情況分析、年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況分析以及與預(yù)算支出相關(guān)的其他指標(biāo)分析等。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)報告和決算報告的編報要求

（一）財務(wù)報告的編報要求★★

行政事業(yè)單位財務(wù)報告由本單位及所屬單位按照財務(wù)管理關(guān)系逐級編制。

行政事業(yè)單位是本單位財務(wù)報告的管理主體，對本單位財務(wù)報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性負(fù)責(zé)。

行政事業(yè)單位在編報財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)按照財政部門的規(guī)定，全面清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，完善基礎(chǔ)資料，認(rèn)真開展本單位與財政之間、與其他單位之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的對賬工作，做到賬實(shí)相符、賬證相符，賬賬相符、賬表相符。

1.財務(wù)報表

財務(wù)報表編報分為單位財務(wù)報表編報和合并財務(wù)報表編報。

2.會計報表附注

會計報表附注是對在會計報表中列示的項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在會計報表中列示項(xiàng)目的說明。會計報表附注編報應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

（1）會計報表編制基礎(chǔ)。

（2）遵循相關(guān)制度規(guī)定的聲明。

（3）合并范圍。

（4）重要會計政策和會計估計變更。

（5）會計報表重要項(xiàng)目明細(xì)信息及說明。

（6）需要說明的其他事項(xiàng)。

3.財務(wù)分析

（1）單位工作目標(biāo)完成情況分析

結(jié)合單位職能、工作任務(wù)、相關(guān)政策要求等，說明單位年度工作目標(biāo)計劃及執(zhí)行情況、績效目標(biāo)及完成情況。

（2）單位財務(wù)狀況分析

（2）單位運(yùn)行情況分析

（4）單位財務(wù)管理情況

從單位預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績效管理、隊伍建設(shè)等方面說明單位加強(qiáng)財務(wù)管理的主要措施和取得成效。

【提示】行政事業(yè)單位可采取比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等方法，進(jìn)行上述財務(wù)分析。

（二）決算報告的編報要求★★

1.決算報表

①行政事業(yè)單位在每一預(yù)算年度終了時，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、預(yù)算支出數(shù)據(jù)和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)據(jù)對賬工作。

②決算各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的會計數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得以估計數(shù)據(jù)替代，不得弄虛作假。

③行政事業(yè)單位決算報表編報范圍應(yīng)與當(dāng)年度預(yù)算編報范圍保持一致。

④決算應(yīng)當(dāng)反映一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算安排給單位的所有預(yù)算資金。

2.決算分析

（1）機(jī)構(gòu)人員情況分析

結(jié)合單位職能，主要分析當(dāng)年機(jī)構(gòu)人員變動情況及原因。

（2）收入支出預(yù)算情況分析