廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（產(chǎn)銷化妝品；制造藥飲料）

（3）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱“分攤協(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

舉例：

制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議，約定甲企業(yè)實際發(fā)生的廣告費的40%由乙企業(yè)分攤負擔。2022年，甲企業(yè)銷售（營業(yè)）收入5000萬元（不含增值稅，下同），實際發(fā)生廣告費1000萬元；乙企業(yè)發(fā)生銷售（營業(yè)）收入3000萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費500萬元，則：

甲企業(yè)當年廣告費扣除限額=5000×30%=1500（萬元）

按照協(xié)議甲企業(yè)當年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費=1000×60%=600（萬元）

乙企業(yè)當年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額=3000×15%= 450（萬元）

乙企業(yè)申報當年應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=450+1000×40%=850（萬元）。

（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

相關(guān)鏈接：

注意以下4個方面的問題：

第一，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。

業(yè)務(wù)招待費是因管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進行的交際應(yīng)酬的開支，如請客吃飯、娛樂等，發(fā)生在各個部門的交際應(yīng)酬費一般都歸集在“管理費用—業(yè)務(wù)招待費”中。稅前扣除標準和限額擇其小者扣除。

業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用，只有一個稅前扣除限額。

第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算稅前扣除限額的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。

第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

第四，要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費支出在企業(yè)所得稅前不得列支。