處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

企業(yè)所得稅把所有權(quán)是否發(fā)生改變作為是否確認(rèn)收入的基本條件。

1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）。

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合。

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【計(jì)量】相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

2.外部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷售確認(rèn)收入：

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售。

（2）用于交際應(yīng)酬。

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。

（4）用于股息分配。

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)。

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【計(jì)量】除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。

解釋：

企業(yè)所得稅視同銷售的行為特征與增值稅、消費(fèi)稅視同銷售的行為特征存在差異，要求考生能夠理解性地運(yùn)用。企業(yè)所得稅視同銷售的判定以資產(chǎn)所有權(quán)屬在實(shí)質(zhì)和形式上是否發(fā)生改變?yōu)榛境叨龋欢鲋刀?、消費(fèi)稅的視同銷售的判定，除了所有權(quán)屬變化作為基本判定條件外，還有其他的一些判定條件，如征稅領(lǐng)域或鏈條的完整性、一定程度的管理要求等。歸納如下：

【單項(xiàng)選擇題】企業(yè)發(fā)生下列處置資產(chǎn)的情形中，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的是（   ）。（2020年）

A.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

B.將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

C.將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)設(shè)備更新

D.將自產(chǎn)貨物在境內(nèi)總、分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥

【答案】A

【單項(xiàng)選擇題】2023年12月，甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元（不含稅，下同）；取暖器的公允價(jià)值為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（   ）萬(wàn)元。

A.10

B.20

C.30

D.35

【答案】D

【解析】該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入=25+10=35（萬(wàn)元）。