職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）基本規(guī)定

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

舉例：

某服裝生產(chǎn)企業(yè)2023年應(yīng)付職工工資380萬(wàn)元，實(shí)際為本企業(yè)雇員支付工資300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬(wàn)元，假定該企業(yè)工資、薪金支出符合合理性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前列支的限額分別是多少？

【分析】

該企業(yè)當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的工資、薪金總額=300+40+20=360（萬(wàn)元）

其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額=360×14%=50.4（萬(wàn)元）（若實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，可口40萬(wàn)元）

其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=360×2%=7.2（萬(wàn)元）

其當(dāng)年可在企業(yè)所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=360×8%=28.8（萬(wàn)元）。（若實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，當(dāng)年可扣28.8萬(wàn)元）

提示：納稅人的上述三項(xiàng)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額與限額孰低的原則進(jìn)行扣除。

（2）特殊規(guī)定

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例扣除。

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

（3）其他注意事項(xiàng)

①工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除要有憑據(jù)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除有范圍限定。企業(yè)員工參加學(xué)歷教育（如碩士、博士、EMBA）的費(fèi)用不能作為職工教育經(jīng)費(fèi)扣除，只能由個(gè)人自行負(fù)擔(dān)。

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照合理的工資、薪金總額計(jì)算稅前扣除限額；作為扣除限額計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資、薪金支出還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，不符合規(guī)定的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”稅前扣除限額的依據(jù)。

④職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。職工教育經(jīng)費(fèi)超支額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，會(huì)影響以后年度的應(yīng)納稅所得額。

舉例：

上年職工教育經(jīng)費(fèi)超限額5萬(wàn)元，本年職工教育經(jīng)費(fèi)限額40萬(wàn)元但只實(shí)際發(fā)生32萬(wàn)元，則上年結(jié)轉(zhuǎn)的5萬(wàn)元可在本年扣除。本年發(fā)生32萬(wàn)元，卻扣除（32+5）萬(wàn)元，比本年賬面多扣的5萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。