考慮存貨無法停止移動（存貨監(jiān)盤計(jì)劃）

（一）停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)

一般而言，被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動，有利于保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

（二）無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物

特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊會計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性。

（三）獨(dú)立的過渡區(qū)域

注冊會計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。

例如，如果被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。

如圖11-3所示，注冊會計(jì)師需要確認(rèn)管理層以下事項(xiàng)：

（1）是否將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至獨(dú)立過渡區(qū)域。

（2）盤點(diǎn)期間完工的存貨（比如完工產(chǎn)成品）是否暫存在獨(dú)立過渡區(qū)域。

執(zhí)行抽盤（存貨監(jiān)盤程序）

（一）雙向抽盤

在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。即：

（1）從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，確認(rèn)存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。

（2）從存貨實(shí)物追查至存貨盤點(diǎn)記錄，確認(rèn)存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

（二）避免事先了解抽盤范圍

注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目，以增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

（三）獲取盤點(diǎn)記錄復(fù)印件

除記錄注冊會計(jì)師對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

（四）抽盤差異