評價回函的可靠性

（一）考慮因素

在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；

（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；

（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。

（二）驗證郵寄回函的可靠性

（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與發(fā)出的詢證函是同一份；

（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；

（3）回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致，是否存在多封回函同時或自同一地址發(fā)出的情況；如果回函使用快遞方式，可查看收件網(wǎng)點的城市或地區(qū)是否與被詢證者所在的城市或地區(qū)一致，是否存在多封回函同時來自同一收件網(wǎng)點發(fā)出的情況；

（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致，在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件中的被詢證者印章及簽名進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。

由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的回函不能視為可靠的審計證據(jù)，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。

（三）驗證跟函回函的可靠性

（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

（2）確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

（3）觀察處理詢證函的人員是否按照正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，觀察處理詢證函的人員是否在其計算機系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。

（四）驗證電子形式回函的可靠性

（1）注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，且如果確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

（2）電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)和網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序；

（3）當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，可以要求被詢證者提供回函原件。

（五）口頭回復(fù)

只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)，如果仍未收到書面回函，則需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

【單項】下列各項中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是（　　）。

A.回函的及時性

B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況

C.回函中包含的限制條款

D.被詢證者的客觀性

【答案】A

【解析】在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況（選項B）；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性（選項D）；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制（選項C）。