銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和從控制測(cè)試（如實(shí)施）中所獲取的審計(jì)證據(jù)和保證程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就銀行存款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能包括：

（1）獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議作出適當(dāng)調(diào)整。

（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

（3）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額。

（4）取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（5）函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。

（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書(shū)面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

（7）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。如果存在，是否已提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。

（8）對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。

（9）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。

（10）檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

（11）檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中被恰當(dāng)披露。此外，如果企業(yè)的銀行存款存在抵押、凍結(jié)等使用限制情況或者潛在回收風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否已經(jīng)恰當(dāng)披露有關(guān)情況。