管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第301號(hào)——目標(biāo)成本法

　　第一章 總 則

　　第一條 目標(biāo)成本法，是指企業(yè)從市場(chǎng)需求出發(fā)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)時(shí)，便設(shè)定出符合顧客需求的產(chǎn)品功能、質(zhì)量、價(jià)格等，并根據(jù)目標(biāo)售價(jià)及目標(biāo)利潤(rùn)倒推目標(biāo)成本，利用源流管理，達(dá)成各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)倒推出產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種成本管理方法。

　　第二條 目標(biāo)成本法主要適用于成熟制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品改造以及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)中的成本管理。

　　第二章 應(yīng)用環(huán)境

　　第三條 應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要外部條件：

　　(一)一般應(yīng)處于比較成熟的買方市場(chǎng)，且其設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征;

　　(二)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤(rùn)以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的信息。

　　第四條 應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：

　　(一)以創(chuàng)造和提升顧客價(jià)值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競(jìng)爭(zhēng)中的成本優(yōu)勢(shì)，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn);

　　(二)設(shè)立由研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成跨部門組織，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作;

　　(三)能及時(shí)、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

　　第三章 應(yīng)用程序

　　第五條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要經(jīng)過(guò)目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成到再設(shè)定、再分解、再達(dá)成的多重循環(huán)的方法流程，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品方案的反復(fù)、連續(xù)的改進(jìn)。

　　其應(yīng)用程序一般包括：確定應(yīng)用對(duì)象、成立跨部門團(tuán)隊(duì)、收集相關(guān)信息、計(jì)算市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本、設(shè)定可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、分解可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績(jī)以及持續(xù)改善等九個(gè)環(huán)節(jié)。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)及其應(yīng)用環(huán)境和條件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和盈利能力等因素，確定應(yīng)用對(duì)象。

　　企業(yè)一般應(yīng)將擬開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對(duì)象，或選擇那些功能與設(shè)計(jì)存在較大的彈性空間、產(chǎn)銷量較大且處于虧損狀態(tài)或盈利水平較低、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重大影響的老產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對(duì)象。

　　第七條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)設(shè)立由研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成的跨部門團(tuán)隊(duì)。在該團(tuán)隊(duì)之下，企業(yè)可以建立成本規(guī)劃、成本設(shè)計(jì)、成本確認(rèn)、成本實(shí)施等小組，由業(yè)務(wù)主管負(fù)責(zé)，由管理層授權(quán)，開(kāi)展目標(biāo)成本法相關(guān)工作。

　　成本規(guī)劃小組由業(yè)務(wù)主管及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)，制定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或老產(chǎn)品改進(jìn)方針，考慮目標(biāo)成本等。該小組主要負(fù)責(zé)收集相關(guān)信息、計(jì)算市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本。

　　成本設(shè)計(jì)小組由技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性能、規(guī)格，負(fù)責(zé)對(duì)比各種成本因素，考慮價(jià)值工程，進(jìn)行設(shè)計(jì)圖上成本降低或成本優(yōu)化的預(yù)演等。該小組主要負(fù)責(zé)可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定和分解。

　　成本確認(rèn)小組由有關(guān)部門負(fù)責(zé)人、技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)分析設(shè)計(jì)方案或試制品評(píng)價(jià)的結(jié)果，確認(rèn)目標(biāo)成本，進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備投資等。該小組主要負(fù)責(zé)可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定與分解的評(píng)價(jià)和確認(rèn)。

　　成本實(shí)施小組由有關(guān)部門負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對(duì)策，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)等。該小組主要負(fù)責(zé)落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績(jī)等工作。

　　第八條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)和信息等部門收集與應(yīng)用對(duì)象相關(guān)的信息。這些信息一般包括：

　　(一)產(chǎn)品成本構(gòu)成及料、工、費(fèi)等方面的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息;

　　(二)產(chǎn)品功能及其設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程與工藝等技術(shù)信息;

　　(三)材料的主要供應(yīng)商、供求狀況、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)趨勢(shì)等信息;

　　(四)產(chǎn)品的主要消費(fèi)者群體、分銷方式和渠道、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)趨勢(shì)等信息;

　　(五)本企業(yè)及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息;

　　(六)其他相關(guān)信息。

　　第九條 市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)算一般包括目標(biāo)售價(jià)的確定、目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定以及容許成本的計(jì)算等程序。

　　目標(biāo)售價(jià)的設(shè)定必須考慮顧客感知的產(chǎn)品價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的預(yù)期相對(duì)功能和售價(jià)，以及企業(yè)針對(duì)該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。

　　目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤(rùn)預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)地位分析等因素。

　　容許成本，是指目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)之后的余額。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)將容許成本與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本或老產(chǎn)品當(dāng)前成本進(jìn)行比較，確定二者的差異及成因，設(shè)定可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

　　企業(yè)一般應(yīng)在保證產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的前提下，采取價(jià)值工程、拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、供應(yīng)鏈全程成本管理等各種可能的措施和手段，尋求消除當(dāng)前成本或設(shè)計(jì)成本脫離容許成本差異的措施，使容許成本轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

　　第十一條 企業(yè)應(yīng)按主要功能對(duì)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，確定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標(biāo)成本。在分解時(shí)，首先應(yīng)確定主要功能的目標(biāo)成本，然后尋求實(shí)現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能分解到零件，將主要功能級(jí)的目標(biāo)成本分配給零件，形成零件級(jí)目標(biāo)成本。

　　同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將零件級(jí)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價(jià)，將企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞給供應(yīng)商的設(shè)計(jì)者。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)按照可控性原則、責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則和可行性原則，將設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、零件級(jí)目標(biāo)成本和供應(yīng)商目標(biāo)售價(jià)進(jìn)一步量化為可控制的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，落實(shí)到各責(zé)任主體，形成各責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達(dá)成的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本落到實(shí)處。

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)一致性原則、全面性原則、層次性原則、差異性原則和動(dòng)態(tài)性原則，以各責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，依據(jù)業(yè)績(jī)考核制度和辦法，定期進(jìn)行成本管理業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，為各責(zé)任主體和人員的激勵(lì)奠定基礎(chǔ)。

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實(shí)際成本與設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，確定二者的差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，探求消除各種重要不利差異的可行途徑和措施，進(jìn)行可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)定、再達(dá)成，推動(dòng)成本的持續(xù)改善。

　　第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)

　　第十五條 目標(biāo)成本法以市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出成本的源流管理，有助于提高成本管理的效率和效果。

　　第十六條 目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高顧客價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　第十七條 目標(biāo)成本法謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

　　第十八條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，技術(shù)要求較高。

　　第五章 附則

　　第十九條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。