管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)——變動(dòng)成本法

　　第一章 總 則

　　第一條 變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過(guò)程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。

　　成本性態(tài)，是指按照成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，將全部成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

　　混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的那部分成本。

　　變動(dòng)成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)，而單位成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。

　　固定成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額保持不變，而單位成本則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相對(duì)減少的成本。

　　單位邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的單位售價(jià)與其單位變動(dòng)成本之間的差額。

　　邊際貢獻(xiàn)總額，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入總額與其變動(dòng)成本總額之間的差額。

　　第二條 變動(dòng)成本法通常用于在準(zhǔn)確分析各種產(chǎn)品的盈利能力、正確制定經(jīng)營(yíng)決策、科學(xué)進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本評(píng)價(jià)與考核等工作提供決策有用的資料。

　　第三條 變動(dòng)成本法主要適用于同時(shí)具備下列特征的企業(yè)：

　　(一)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策;

　　(二)企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況;

　　(三)企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難。

　　第二章 應(yīng)用環(huán)境

　　第四條 應(yīng)用變動(dòng)成本法所需要的主要外部條件：

　　(一)在外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大的外部環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策。

　　(二)在行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的環(huán)境下，企業(yè)開(kāi)展新產(chǎn)品是否投產(chǎn)、新產(chǎn)品產(chǎn)量規(guī)模等短期決策。

　　第五條 應(yīng)用變動(dòng)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：

　　(一)成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善。

　　(二)建立了較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動(dòng)成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。

　　(三)要求企業(yè)能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)以及成本性態(tài)等方面的信息。

　　(四)成本管理人員勝任成本性態(tài)分析工作。

　　第三章 應(yīng)用程序

　　第六條 企業(yè)應(yīng)按照一定程序應(yīng)用變動(dòng)成本法。其應(yīng)用程序一般包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、損益計(jì)算等步驟。

　　第七條 成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運(yùn)用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本的過(guò)程。

　　第八條 混合成本的分解方法主要包括：高低點(diǎn)法、回歸分析法、賬戶分析法(又稱會(huì)計(jì)分析法)、技術(shù)測(cè)定法(又稱工業(yè)工程法)、合同確認(rèn)法。其中，后三種方法可通過(guò)直接分析認(rèn)定，而前兩種需要借助數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解。

　　(一)高低點(diǎn)法：企業(yè)以過(guò)去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型。計(jì)算公式如下：

　　單位變動(dòng)成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本- 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量- 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量高低點(diǎn)法計(jì)算較簡(jiǎn)單，只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。

　　(二)回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計(jì)算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。計(jì)算公式如下：

　　假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX式中：a 為固定成本部分;b 為單位變動(dòng)成本。

　　回歸分析法的計(jì)算結(jié)果較為精確。

　　(三)賬戶分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，將其視為哪一類成本。

　　賬戶分析法較為簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

　　(四)技術(shù)測(cè)定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本。

　　技術(shù)測(cè)定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

　　(五)合同確認(rèn)法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來(lái)確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本。

　　合同確認(rèn)法一般要配合賬戶分析法使用。

　　第九條 在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。

　　第十條 在變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)的計(jì)算通常采用貢獻(xiàn)式損益表。該表一般應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、固定成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中，變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分，固定成本包括固定制造費(fèi)用和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：

　　(一)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額。

　　邊際貢獻(xiàn)總額=營(yíng)業(yè)收入總額-變動(dòng)成本總額

　　=銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)售量-單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量

　　=(銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量

　　=單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量

　　(二)計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。

　　利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額

　　第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)

　　第十一條 變動(dòng)成本法為企業(yè)內(nèi)部管理提供成本決策依據(jù)，其預(yù)期積極效應(yīng)體現(xiàn)在下列方面：

　　(一)區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分各部門(mén)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

　　(二)保持利潤(rùn)與銷(xiāo)售量增減相一致，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作，實(shí)現(xiàn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，防止產(chǎn)品大量積壓。

　　(三)揭示了銷(xiāo)售量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，結(jié)合本量利分析，使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。

　　第十二條 變動(dòng)成本法存在下列可能的困難及產(chǎn)生的不利影響：

　　(一)計(jì)算的單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，并不是完全的產(chǎn)品或服務(wù)成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。

　　(二)不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。

　　(三)變動(dòng)成本法一般會(huì)降低期末存貨估價(jià)，降低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額，對(duì)所得稅有一定影響。

　　第五章 附 則

　　第十三條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。