管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 304 號(hào)——作業(yè)成本法

　　第一章 總 則

　　第一條 作業(yè)成本法，是指企業(yè)將資源費(fèi)用準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品、服務(wù)等成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。

　　第二條 作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過程。

　　資源費(fèi)用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括各種房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等各種有形資源的耗費(fèi)，也包括信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。

　　作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。

　　按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

　　成本對(duì)象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。

　　成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

　　成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

　　第三條 作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：

　　(一)通過追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷渠道或客戶等成本對(duì)象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息;

　　(二)通過作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈(價(jià)值鏈)的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);

　　(三)通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展決策、規(guī)劃、控制、考核、激勵(lì)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　第四條 作業(yè)成本法主要適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過程多樣化程度較高以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大的企業(yè)。

　　第二章 應(yīng)用環(huán)境

　　第五條 應(yīng)用作業(yè)成本法所需要的主要外部條件包括：

　　(一)客戶個(gè)性化需求較高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈;

　　(二)產(chǎn)品的需求彈性較大，價(jià)格敏感度高。

　　第六條 應(yīng)用作業(yè)成本法所需要的主要內(nèi)部條件包括：

　　(一)基于作業(yè)觀，即企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理;

　　(二)一般成立專題領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立由管理、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)小組和實(shí)施小組，由管理層授權(quán)，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作;

　　(三)能夠清晰地識(shí)別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù);

　　(四)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。

　　第三章 應(yīng)用程序

　　第七條 作業(yè)成本法的應(yīng)用一般包括資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等九個(gè)步驟。

　　第八條 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識(shí)別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理選擇會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。

　　第九條 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷、服務(wù)、信息等部門的配合下完成，并編制資源費(fèi)用清單。

　　資源費(fèi)用清單一般應(yīng)分部門列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費(fèi)用，其內(nèi)容要素一般包括發(fā)生部門、費(fèi)用性質(zhì)、所屬類別、受益對(duì)象等。

　　第十條 在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定并考慮預(yù)算控制、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)決策等方面的要求確定成本對(duì)象。

　　第十一條 作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。

　　第十二條 作業(yè)認(rèn)定的內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行識(shí)別、定義和劃分，確定每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用、同其他作業(yè)的區(qū)別以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。

　　第十三條 作業(yè)認(rèn)定有以下兩種形式：

　　(一)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解;

　　(二)通過與企業(yè)每一部門負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而上確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。

　　企業(yè)一般需要將兩種方式相結(jié)合，以保證將全部作業(yè)一一識(shí)別出來，并加以認(rèn)定。

　　第十四條 作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。

　　調(diào)查表法，是指通過向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過分析調(diào)查表來識(shí)別和確定作業(yè)的方法。

　　座談法，是指通過與企業(yè)員工的面對(duì)面交談，來識(shí)別和確定作業(yè)的方法。

　　企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證正確識(shí)別和確定員工所執(zhí)行的作業(yè)。

　　第十五條 企業(yè)對(duì)認(rèn)定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類，按順序列出作業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名稱、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。

　　第十六條 作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用的追溯或分配的對(duì)象的過程。

　　作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

　　第十七條 企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：

　　(一)產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。

　　該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù))的數(shù)量成正比例變動(dòng)。包括產(chǎn)品加工、檢驗(yàn)等。

　　(二)批別級(jí)作業(yè)，是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。

　　該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù))的批量數(shù)成正比變動(dòng)。包括設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。

　　(三)品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。

　　該類作業(yè)用于產(chǎn)品(或服務(wù))的生產(chǎn)或銷售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品廣告等。

　　(四)顧客級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。

　　該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品(或服務(wù))銷售給個(gè)別客戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品(或服務(wù))數(shù)量獨(dú)立。包括向個(gè)別客戶提供的技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。

　　(五)設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。

　　該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品(或服務(wù))都受益，但與產(chǎn)量或銷量無(wú)關(guān)。包括管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。

　　第十八條 資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)識(shí)別當(dāng)期發(fā)生的每一項(xiàng)資源消耗，分析資源耗用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關(guān)系，選擇并計(jì)量資源動(dòng)因。

　　企業(yè)一般應(yīng)選擇那些與資源費(fèi)用總額呈正比例關(guān)系變動(dòng)的資源動(dòng)因作為資源費(fèi)用分配的依據(jù)。

　　第二十條 作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因分配至各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過程。

　　第二十一條 作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：

　　(一)對(duì)于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心;

　　(二)對(duì)于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照各種作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配至各作業(yè)中心。

　　第二十二條 為便于將資源費(fèi)用直接追溯或分配至各作業(yè)中心，企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類：

　　(一)產(chǎn)量級(jí)資源。包括為單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))所取得的原材料、零部件、人工、能源等。

　　(二)批別級(jí)資源。包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機(jī)器調(diào)試的人工等。

　　(三)品種級(jí)資源。包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品(或服務(wù))所需要的專用化設(shè)備、軟件或人力等。

　　(四)顧客級(jí)資源。包括為服務(wù)特定客戶所需要的專門化設(shè)備、軟件和人力等。

　　(五)設(shè)施水平資源。包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所保持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶變化影響的人力資源等。

　　對(duì)產(chǎn)量級(jí)資源費(fèi)用，應(yīng)直接追溯至各作業(yè)中心的產(chǎn)品等成本對(duì)象。對(duì)于其他級(jí)別的資源費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的資源動(dòng)因，按照各作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例，分配至各作業(yè)中心。企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用的總和，構(gòu)成該種作業(yè)的總成本。

　　第二十三條 作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，它反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對(duì)象的依據(jù)。

　　第二十四條 當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動(dòng)因;當(dāng)作業(yè)中心由若干個(gè)作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較各具體作業(yè)動(dòng)因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)關(guān)系，選擇相關(guān)性最大的作業(yè)動(dòng)因，即代表性作業(yè)動(dòng)因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。

　　第二十五條 作業(yè)動(dòng)因需要在交易動(dòng)因、持續(xù)時(shí)間動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因間進(jìn)行選擇。其中，交易動(dòng)因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等;持續(xù)時(shí)間動(dòng)因，是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等;強(qiáng)度動(dòng)因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。

　　企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動(dòng)因;如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng)因;如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng)因。

　　對(duì)于選擇的作業(yè)動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進(jìn)行計(jì)量，以取得作業(yè)動(dòng)因量的可靠數(shù)據(jù)。

　　第二十六條 作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過程。

　　第二十七條 作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：

　　(一)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至次要作業(yè)的資源費(fèi)用，計(jì)算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動(dòng)因總量;

　　某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量×該次要作業(yè)成本分配率;

　　主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和;

　　主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動(dòng)因總量。

　　(二)分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至成本對(duì)象的單位水平資源費(fèi)用，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本=該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量×主要作業(yè)單位成本;

　　某成本對(duì)象總成本=直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用+分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和;某成本對(duì)象單位成本=該成本對(duì)象總成本÷該成本對(duì)象的產(chǎn)出量。

　　第二十八條 作業(yè)成本信息報(bào)告的目的，是通過設(shè)計(jì)、編制和報(bào)送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報(bào)表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。

　　第二十九條 作業(yè)成本報(bào)表的內(nèi)容和格式應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要確定。作業(yè)成本報(bào)表提供的信息一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　(一)企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費(fèi)用總額及其具體構(gòu)成的信息;

　　(二)每一成本對(duì)象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類型、數(shù)量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息;

　　(三)每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè)總成本與單位成本的信息;

　　(四)與資源成本分配所依據(jù)的資源動(dòng)因以及作業(yè)成本分配所依據(jù)的作業(yè)動(dòng)因相關(guān)的信息;

　　(五)資源費(fèi)用、作業(yè)成本以及成本對(duì)象成本預(yù)算完成情況及其原因分析的信息;

　　(六)有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)持續(xù)優(yōu)化的作業(yè)效率、時(shí)間和質(zhì)量等方面非財(cái)務(wù)信息;

　　(七)有助于促進(jìn)顧客價(jià)值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本信息及其他信息;

　　(八)有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息;

　　(九)上述各類信息的歷史或同行業(yè)比較信息。

　　第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)

　　第三十條 作業(yè)成本法能夠提供更加準(zhǔn)確的有關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶以及作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)等方面的成本信息和其他相關(guān)信息，這些信息既有助于企業(yè)提高定價(jià)和資本性決策的正確性，又可使原來無(wú)法做出的作業(yè)與流程改進(jìn)、分銷渠道、顧客服務(wù)等決策成為現(xiàn)實(shí)，促進(jìn)資源配置效率和顧客價(jià)值的創(chuàng)造。

　　第三十一條 作業(yè)成本法的應(yīng)用可以使企業(yè)取得對(duì)成本習(xí)性及其動(dòng)態(tài)與特征以及成本動(dòng)因的更加全面、深入的認(rèn)識(shí)和理解，有助于改善和強(qiáng)化成本控制，提高成本控制的有效性，促進(jìn)績(jī)效管理的不斷改進(jìn)和完善。

　　第三十二條 作業(yè)成本法能夠提供全口徑、多維度、更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，有助于企業(yè)提升其戰(zhàn)略規(guī)劃能力，推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，使預(yù)算更加詳細(xì)和準(zhǔn)確，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(價(jià)值鏈)管理的能力。

　　第三十三條 作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中，部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。

　　第五章 附 則

　　第三十四條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。