第二章 物資采購前期審計(jì)

　　第九條 物資采購前期審計(jì)是從制定年度審計(jì)計(jì)劃開始到具體實(shí)施物資采購審計(jì)程序之前對各項(xiàng)審計(jì)工作作出的安排。其基本過程包括：

　　(一)編制年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對象。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以下各種因素：

　　1.重要性。選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、在ABC分類管理法下的A類和B類物資、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊概率較高的部門、環(huán)節(jié)或物資類別等。

　　2.物資采購方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，適時審查新的物資采購方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，將其列入審計(jì)計(jì)劃。

　　3.改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將工作改進(jìn)空間較大、在增值性方面有潛力的物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計(jì)項(xiàng)目。

　　4.審計(jì)資源。

　　5.風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先作出審計(jì)安排。

　　(二)獲取與研究相關(guān)資料，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。相關(guān)資料包括：

　　1、物資采購目標(biāo)和計(jì)劃;

　　2、前期物資采購審計(jì)工作底稿;

　　3、組織資料，例如組織結(jié)構(gòu)圖和工作說明、政策和程序手冊以及重大的組織系統(tǒng)變化等;

　　4、財(cái)務(wù)會計(jì)資料;

　　5、相關(guān)制度規(guī)定，例如采購政策、采購程序制度、授權(quán)審批制度、供貨商管理制度、財(cái)產(chǎn)接觸制度、合同或協(xié)議簽定制度、憑證管理制度和定價策略等;

　　6、外部信息資料，例如同行業(yè)相關(guān)資料、物價水平和變化幅度、技術(shù)變化程度和供貨商資料等;

　　7、法律性文件。

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過審閱資料、咨詢技術(shù)專家、進(jìn)行分析性復(fù)核、現(xiàn)場觀察物資采購流程、詢問等方法，研究相關(guān)背景資料，初步評價重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定適合本組織實(shí)際情況的物資采購項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案。經(jīng)適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后，向被審計(jì)單位發(fā)出物資采購審計(jì)通知書。

　　(三)審查、評價內(nèi)部控制。物資采購內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。

　　1、采購控制環(huán)境。采購控制環(huán)境包括以下內(nèi)容：董事會成員的知識和經(jīng)驗(yàn)豐富程度、獨(dú)立性地位、獨(dú)立董事所占比例、審計(jì)委員會的設(shè)置情況;管理者對待物資采購內(nèi)部控制的重視程度、采取的經(jīng)營理念和管理模式;企業(yè)文化所塑造的員工基本信念、價值觀念、思維和行為方式;組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的明確性、獎懲的分明性、崗位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性;組織人力資源政策的適當(dāng)性等。

　　2、采購風(fēng)險(xiǎn)管理。采購風(fēng)險(xiǎn)管理包括物資采購風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)識別包括檢查外部因素(如競爭、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化等)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、組織活動性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn)等);風(fēng)險(xiǎn)評估包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評價風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略包括根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作出的回避、接受、降低或分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施等。

　　3、采購控制活動。物資采購控制活動包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、質(zhì)量驗(yàn)收控制、物資采購招標(biāo)控制、憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、獨(dú)立檢查、物價信息控制。

　　4、采購信息與溝通。物資采購相關(guān)信息除了涉及財(cái)務(wù)信息外，還涉及非財(cái)務(wù)信息，如物價變動信息、市場需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊、備查簿、口頭交流、例外情況報(bào)告和管理事例等。

　　5、采購監(jiān)督。采取的方式包括物資采購內(nèi)部控制自我評估、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制例外情況報(bào)告、操作人員反饋以及顧客投訴等。

　　物資采購內(nèi)部控制審計(jì)可通過設(shè)置采購內(nèi)部控制調(diào)查表等方式進(jìn)行深入調(diào)查、了解和測試，并形成審計(jì)工作底稿。物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表格式如表2-1所示。

　　        表2-1                             物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表