第六章 超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況

　　第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況，這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。

　　第二十四條 在考慮超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。

　　第二十五條 除實(shí)施詢問程序外，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　第七章 進(jìn)一步審計(jì)程序

　　第二十六條 當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：

　　(一)復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃;

　　(二)通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性;

　　(三)向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明。

　　第二十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。

　　注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層作出持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估后發(fā)生的事實(shí)或可獲得的信息予以考慮。

　　第二十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序主要包括：

　　(一)與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測;

　　(二)與管理層分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(三)復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況;

　　(四)閱讀股東會(huì)會(huì)議、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄;

　　(五)向被審計(jì)單位的律師詢問是否存在針對(duì)被審計(jì)單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對(duì)訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理;

　　(六)確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià);

　　(七)考慮被審計(jì)單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單;

　　(八)復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。

　　第二十九條 如果現(xiàn)金流量分析對(duì)考慮事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(一)考慮被審計(jì)單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性;

　　(二)考慮管理層作出現(xiàn)金流量預(yù)測所依賴的假設(shè)是否存在充分的依據(jù);

　　(三)將最近若干期間的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較;

　　(四)將本期的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息與截至目前的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較。