第八章 審計結(jié)論與報告

　　第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性。

　　第三十一條 如果認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃;

　　(二)財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　第三十二條 如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

　　在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。

　　第三十三條 如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　審計報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并指明財務(wù)報表未對該事實作出披露。

　　第三十四條 如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　第三十五條 如果管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施補(bǔ)充的審計程序。

　　如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

　　第三十六條 如果被審計單位存在本準(zhǔn)則第十六條、第十九條或第二十四條所述的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。

　　如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第三十七條 如果管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的簽署或批準(zhǔn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮拖延簽署或批準(zhǔn)的原因。

　　當(dāng)拖延原因涉及與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要實施追加的審計程序，以及是否存在本準(zhǔn)則第三十條所述的重大不確定性。

　　第九章 附 則

　　第三十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。