第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定，對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)約定恰當(dāng)致送審計(jì)報(bào)告，致送對(duì)象通常為股東或董事會(huì)，但審計(jì)報(bào)告也可能被存款人、債權(quán)人及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲取。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)可以提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，但不是對(duì)商業(yè)銀行未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第十三條 在評(píng)估商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行的特征，主要包括：

　　(一)經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;

　　(二)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并廣泛使用信息技術(shù)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

　　(三)分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);

　　(四)存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控;

　　(五)高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第十五條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位、工作范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力以及能否保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　第十六條 職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要在下列方面運(yùn)用職業(yè)判斷：

　　(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(二)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(三)評(píng)價(jià)審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果;

　　(四)評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的判斷和估計(jì)的合理性。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次考慮重要性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的重要性水平可能與其向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交專項(xiàng)報(bào)告時(shí)使用的重要性水平不同。