第四章 注冊會計師與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系

　　第二十三條 注冊會計師與銀行監(jiān)管機構(gòu)對下列事項關(guān)注的角度可能存在差異，但可以相互補充：

　　(一)注冊會計師主要關(guān)心的是對商業(yè)銀行財務(wù)報表出具審計報告，為此，應(yīng)當(dāng)評價管理層在編制財務(wù)報表時采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。銀行監(jiān)管機構(gòu)主要關(guān)心的是保持商業(yè)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，促進各商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健運行，以保證存款人的利益，因而銀行監(jiān)管機構(gòu)需要依據(jù)財務(wù)報表評價商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和業(yè)績，監(jiān)控其現(xiàn)在和未來的生存能力。

　　(二)注冊會計師關(guān)心的是評價內(nèi)部控制，以確定在計劃和實施審計工作時對內(nèi)部控制的信賴程度。銀行監(jiān)管機構(gòu)關(guān)心的是商業(yè)銀行是否存在健全的內(nèi)部控制，以作為商業(yè)銀行安全經(jīng)營和審慎管理的基礎(chǔ)。

　　(三)注冊會計師關(guān)心的是商業(yè)銀行是否具有充分和可靠的會計記錄，以使其編制的財務(wù)報表不存在重大錯報。銀行監(jiān)管機構(gòu)關(guān)心的是商業(yè)銀行是否依據(jù)一貫的會計政策，保持充分的會計記錄，并按規(guī)定定期公布財務(wù)報表。

　　第二十四條 如果銀行監(jiān)管機構(gòu)在監(jiān)管活動中使用已審計財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)?shù)姆绞教嵴埳虡I(yè)銀行管理層說明下列事項：

　　(一)商業(yè)銀行編制財務(wù)報表的首要目的并非滿足監(jiān)管的需要;

　　(二)注冊會計師依據(jù)審計準(zhǔn)則實施審計工作旨在對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證;

　　(三)商業(yè)銀行在編制財務(wù)報表時，按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，需要在判斷的基礎(chǔ)上選擇并運用會計政策;

　　(四)財務(wù)報表中包含的信息建立在管理層判斷和估計的基礎(chǔ)上;

　　(五)商業(yè)銀行的財務(wù)狀況可能受財務(wù)報表期后事項的影響;

　　(六)銀行監(jiān)管機構(gòu)與注冊會計師評價和測試內(nèi)部控制的目的可能不同，銀行監(jiān)管機構(gòu)不應(yīng)假定注冊會計師為審計目標(biāo)而作出的有關(guān)內(nèi)部控制的評價能夠充分滿足監(jiān)管目的;

　　(七)注冊會計師考慮的內(nèi)部控制和會計政策可能不同于商業(yè)銀行為銀行監(jiān)管機構(gòu)提供信息時依據(jù)的內(nèi)部控制和會計政策。

　　第二十五條 如果銀行監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行出具了監(jiān)管報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向商業(yè)銀行獲取該報告。

　　第二十六條 基于履行保密責(zé)任的需要，注冊會計師與銀行監(jiān)管機構(gòu)進行必要聯(lián)系時，通常需要事先告知商業(yè)銀行管理層或請其到場。

　　如果需要溝通的事項涉及商業(yè)銀行違反法規(guī)行為、治理層或管理層重大舞弊等事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以及時采取適當(dāng)措施。

　　第二十七條 某些涉及治理層責(zé)任的事項可能為銀行監(jiān)管機構(gòu)所關(guān)注，特別是那些需要銀行監(jiān)管機構(gòu)采取緊急措施的事項。如果法律法規(guī)要求直接與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時就這些事項與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通。

　　如果法律法規(guī)沒有要求直接與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層或治理層與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通。如果管理層或治理層沒有及時與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見，考慮是否有必要直接與銀行監(jiān)管機構(gòu)溝通。

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注并需要提請銀行監(jiān)管機構(gòu)采取緊急措施的事項主要包括：

　　(一)顯示商業(yè)銀行未能滿足某項銀行許可要求的信息;

　　(二)商業(yè)銀行決策機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴(yán)重沖突或關(guān)鍵職能部門經(jīng)理突然離職;

　　(三)顯示商業(yè)銀行可能嚴(yán)重違反法律法規(guī)、銀行章程、規(guī)章或行業(yè)規(guī)范的信息;

　　(四)注冊會計師擬辭聘或被解聘;

　　(五)銀行經(jīng)營風(fēng)險的重大不利變化及影響未來經(jīng)營的潛在風(fēng)險。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就這些事項與治理層溝通。