第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取商業(yè)銀行財務(wù)報表整體不存在重大錯報的合理保證。但由于存在下列固有限制，注冊會計師即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎膊豢赡芙^對保證發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行財務(wù)報表中的所有重大錯報：

　　(一)選擇性測試方法的運用;

　　(二)內(nèi)部控制的固有局限性;

　　(三)大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

　　(四)為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷;

　　(五)某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行財務(wù)報表是否存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　在考慮由舞弊導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　(一)由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。尤其是在串謀的情況下，舞弊導(dǎo)致的重大錯報更難發(fā)現(xiàn);

　　(二)由于管理層往往能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　第二十條 如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請商業(yè)銀行予以更正。如果商業(yè)銀行拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　如果商業(yè)銀行未能提供審計工作所要求的所有必需信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些事項與商業(yè)銀行管理層和治理層溝通。如果仍未獲得所有必需信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號--與治理層的溝通》的規(guī)定，及時和管理層、治理層溝通與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項。

　　在某些情況下，注冊會計師可以向管理層或銀行監(jiān)管機構(gòu)提交一份長式報告，詳細說明某些重大事項，如賬戶余額或貸款組合的明細項目、某些財務(wù)比率、內(nèi)部控制的有效性、商業(yè)銀行風(fēng)險分析及合規(guī)情況。

　　第二十二條 如果存在下列事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否需要及時將這些事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)：

　　(一)構(gòu)成重大違反法律法規(guī)的事項;

　　(二)影響商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營的事項或情況;

　　(三)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。