第二節(jié) 審計(jì)意見的類型

　　第十七條 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見。

　　第十八條 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見：

　　(一)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；

　　(二)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　第十九條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與管理層討論，并根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見。

　　第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告

　　第二十條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

　　第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　(一)標(biāo)題；

　　(二)收件人；

　　(三)審計(jì)意見；

　　(四)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；

　　(五)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

　　(六)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；

　　(七)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(如適用)；

　　(八)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

　　(九)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

　　(十)報(bào)告日期。

　　在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息進(jìn)行報(bào)告。

　　第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　　第二十三條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。

　　第二十四條 審計(jì)報(bào)告的第一部分應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)意見，并以“審計(jì)意見”作為標(biāo)題。

　　第二十五條 審計(jì)意見部分還應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　(一)指出被審計(jì)單位的名稱；

　　(二)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；

　　(三)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；

　　(四)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；

　　(五)指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

　　第二十六條 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)]的規(guī)定編制，公允反映了[……]”的措辭。

　　第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分指明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者指明財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)所屬的國(guó)家或地區(qū)。

　　第二十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”的部分。該部分應(yīng)當(dāng)緊接在審計(jì)意見部分之后，并包括下列方面：

　　(一)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；

　　(二)提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；

　　(三)聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

　　(四)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

　　第二十九條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”的部分。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)使用特定國(guó)家或地區(qū)法律框架下的恰當(dāng)術(shù)語(yǔ)，而不必限定為“管理層”。在某些國(guó)家或地區(qū)，恰當(dāng)?shù)男g(shù)語(yǔ)可能是“治理層”。

　　第三十條 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任部分應(yīng)當(dāng)說(shuō)明管理層負(fù)責(zé)下列方面：

　　(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

　　(二)評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)。對(duì)管理層評(píng)估責(zé)任的說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/p>