第三十一條 當對財務(wù)報告過程負有監(jiān)督責任的人員與履行上述第三十條所述責任的人員不同時，管理層對財務(wù)報表的責任部分還應(yīng)當提及對財務(wù)報告過程負有監(jiān)督責任的人員。在這種情況下，該部分的標題還應(yīng)當提及“治理層”或者特定國家或地區(qū)法律框架中的恰當術(shù)語。

　　第三十二條 審計報告應(yīng)當包含標題為“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任”的部分。

　　第三十三條 注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任部分應(yīng)當包括下列內(nèi)容：

　　(一)說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；

　　(二)說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)；

　　(三)說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。

　　在說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致時，注冊會計師應(yīng)當從下列兩種做法中選取一種：

　　(一)描述如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

　　(二)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，提供關(guān)于重要性的定義或描述。

　　第三十四條 注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任部分還應(yīng)當包括下列內(nèi)容：

　　(一)說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；

　　(二)通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。這些責任包括：

　　1.識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。

　　2.了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目?span style="font-family: inherit;">并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。當注冊會計師有責任在財務(wù)報表審計的同時對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見時，應(yīng)當略去上述“目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的表述。

　　3.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。

　　4.對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊會計師得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求注冊會計師在審計報告中提請報表使用者關(guān)注財務(wù)報表中的相關(guān)披露;如果披露不充分，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。注冊會計師的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營。

　　5.評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。

　　(三)當《中國注冊會計師審計準則第 1401 號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》適用時，通過說明下列事項，進一步描述注冊會計師在集團審計業(yè)務(wù)中的責任:

　　1.注冊會計師的責任是就集團中實體或業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見；

　　2.注冊會計師負責指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計；

　　3.注冊會計師對審計意見承擔全部責任。

　　第三十五條 注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任部分還應(yīng)當包括下列內(nèi)容：

　　(一)說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

　　(二)對于上市實體財務(wù)報表審計，指出注冊會計師就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會計師獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施(如適用)；

　　(三)對于上市實體財務(wù)報表審計，以及決定按照《中國注冊會計師審計準則第 1504 號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定溝通關(guān)鍵審計事項的其他情況，說明注冊會計師從與治理層溝通過的事項中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。注冊會計師應(yīng)當在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極少數(shù)情形下，注冊會計師合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，因而確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。

　　第三十六條 除審計準則規(guī)定的注冊會計師責任外，如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題，除非其他報告責任涉及的事項與審計準則規(guī)定的報告責任涉及的事項相同。如果涉及相同的事項，其他報告責任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。

　　第三十七條 如果將其他報告責任在審計準則要求的同一報告要素部分列示，審計報告應(yīng)當清楚區(qū)分其他報告責任和審計準則要求的報告責任。

　　第三十八條 如果審計報告將其他報告責任單獨作為一部分，本準則第二十四條至第三十五條的要求應(yīng)當臵于“對財務(wù)報表出具的審計報告”標題下;“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分臵于“對財務(wù)報表出具的審計報告”部分之后。

　　第三十九條 審計報告應(yīng)當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章。

　　第四十條 注冊會計師應(yīng)當在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告中注明項目合伙人。

　　第四十一條 審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第四十二條 審計報告應(yīng)當注明報告日期。審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

　　在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：

　　(一)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；

　　(二)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責。