很多企業(yè)會返聘離退休人員再次回到工作崗位，充分發(fā)揮個人價值，把畢生所學知識再一次轉化為生產(chǎn)力。一方面離退休人員返聘可以幫助企業(yè)節(jié)約新員工培訓成本，另一方面也可以增加離退休人員的經(jīng)濟收入。那么離退休人員返聘再任職有哪些涉稅問題需要注意呢？

問：退休返聘人員如何計算繳納個人所得稅？

1.如果返聘的退休人員屬于兼職的形式，按“勞務報酬所得”繳納個稅。

《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

2.如果返聘的退休人員屬于與公司簽訂勞動合同再任職的，按如下規(guī)定：

1.退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

2.退休人員再任職，應同時符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

（四）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

3.對于退休人員取得的退休費、基本養(yǎng)老金：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條相關規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

問：離退休人員的其他應稅所得應依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應依法繳納個人所得稅。

問：個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅

《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。

問：退休返聘人員的工資能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的有關規(guī)定：“關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。”

問：發(fā)放給退休返聘人員的勞務報酬怎么取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的：

對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

（本文來源：廈門稅務）

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