三、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務

　　金融企業(yè)(債權人)取得的債務人用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)可以是存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)可能是單一資產(chǎn)，也可能是多種資產(chǎn)。金融企業(yè)收到的債務人用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應計入“待處理抵債資產(chǎn)”項目，但是收到的有價證券(主要是債券)應當在“短期投資”或 “長期投資”科目進行核算。

　　金融企業(yè)取得債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。在重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項抵債資產(chǎn)的入賬價值。具體如下：

　　如果債務人以存貨清償債務，金融企業(yè)應按債權的賬面價值結轉債權，按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費確認待處理抵債資產(chǎn)——存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值、在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。收到補價的，金融企業(yè)按重組債權的賬面價值減補價，加上應支付的相關稅費作為實際成本;支付補價的，按重組債權的賬面價值減去加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

　　如果債務人以固定資產(chǎn)清償債務，金融企業(yè)應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費確認待處理抵債資產(chǎn)——固定資產(chǎn)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費，作為入賬價值;支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　如果債務人以無形資產(chǎn)清償債務，金融企業(yè)應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費確認待處理抵債資產(chǎn)——無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為入賬價值;支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　如果債務人以投資清償債務，金融企業(yè)將其作為短期投資管理的，應按重組債權的賬面價值作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已到付息期但尚未領取的債券利息，按重組債權的賬面價值減去應收利息后的金額，作為短期投資成本。受讓的投資，金融企業(yè)將其作為長期投資管理的，金融企業(yè)應按債權的賬面價值作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，作為投資成本;支付補價的，按重組債權的賬面價值加上應支付的補價，作為投資成本。由于商業(yè)銀行在投資業(yè)務方面的限制，當銀行和借款人進行債權組時，借款人只能用債券進行清償。

　　金融企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按重組債權的賬面價值，借記“待處理抵債資產(chǎn)”科目或“短期投資”或“長期股權投資”或“長期債權投資”科目，按已計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備”科目，按債權及債權應收利息的賬面余額，貸記各項債權科目和應收利息科目。

　　當取得多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，則應按收回各項資產(chǎn)的公允價值與收回全部資產(chǎn)公允價值部額的比例，對債權的賬面價值進行分配，以確定收回各項待處理抵債資產(chǎn)的入賬價值。各項待處理抵債資產(chǎn)的公允價值應進行備查登記。

　　金融企業(yè)將持有的債權轉為持有債務人的股權時，金融企業(yè)應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。

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