一、信托業(yè)務會計核算的特點

　　(一)信托資產(chǎn)不屬于信托公司的資產(chǎn)和負債

　　信托資產(chǎn)是指信托投資公司因接受信托而取得的財產(chǎn)，以及因信托資產(chǎn)的管理、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)�！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第一百五十五條規(guī)定，“信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有財產(chǎn)，也不屬于信托投資公司對受益的人負債。信托投資公司終止時，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)”。這一規(guī)定與過去信托投資公司會計實務處理不一致。過去，信托存款是信托投資公司的負債，發(fā)放信托貸款是信托投資公司的資產(chǎn)，兩者都計入信托投資公司的資產(chǎn)負債表。關閉時信托資產(chǎn)與負債參與信托投資公司的清算。

　　(二)信托資產(chǎn)與自有資產(chǎn)分開管理和分別核算

　　《金融企業(yè)會計制度》第一百五十六條規(guī)定，“信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應分開管理，分別核算。信托投資公司管理不同類型的信托業(yè)務，應分別按項目設置信托業(yè)務明細賬進行核算管理”。

　　(三)信托資產(chǎn)運用和來源應進行明細核算

　　《金融企業(yè)會計制度》第一百五十七條規(guī)定，“信托投資公司對不同信托資產(chǎn)來源和運用，應設置相應會計科目進行核算反映，來源類科目應按類別、委托人等設置明細賬。運用類科目應按其類別、使用人和委托人等設置明細賬。信托投資公司對信托貨幣資金應設置專用銀行賬戶予以反映”。

　　二、信托資產(chǎn)來源的核算

　　(一)信托資產(chǎn)來源的內(nèi)容

　　《金融企業(yè)會計制度》第一百五十八條規(guī)定，信托資產(chǎn)來源分為短期信托資產(chǎn)來源、長期信托資產(chǎn)來源。

　　短期信托來源是指不超過一年的信托資產(chǎn)來源，包括應付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應付受托人收益及應付其他受益人款項等。

　　長期信托資產(chǎn)來源是指一年期以上的信托資產(chǎn)來源，包括資金信托、財產(chǎn)信托、財產(chǎn)權(quán)信托、公益信托、投資基金信托、有價證券信托等。

　　(二)信托資產(chǎn)來源的會計核算

　　1.資金信托

　　資金信托是委托人將自己無法或者不能親自管理的資金以及國家有關法規(guī)限制其親自管理的資金，委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進行管理、運用和處置。

　　信托投資公司接受資金信托時，按實際收到的金額，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“資金信托”科目。

　　終止資金信托時，按向委托人支付的金額貸記“信托貨幣資金”科目，按原收到委托人信托資金的金額，借記“資金信托”，其差額借記“應付受托人收益”等科目。

　　資金信托應按信托人進行明細分類核算。

　　2.財產(chǎn)信托

　　財產(chǎn)信托是委托人將自己的動產(chǎn)、房產(chǎn)、地產(chǎn)以及版權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等財產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)、委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進行管理、運作和處置。

　　信托投資公司辦理財產(chǎn)信托時，按實際接受信托資產(chǎn)的價值，借記“信托財產(chǎn)”等有關資產(chǎn)科目，貸記“財產(chǎn)信托”、“財產(chǎn)權(quán)信托”科目。

　　終止財產(chǎn)信托時，按向委托人退回信托資產(chǎn)的價值，借記“財產(chǎn)信托”、“財產(chǎn)權(quán)信托”科目，貸記“信托財產(chǎn)”等有關資產(chǎn)科目。

　　如果向委托人支付信托收益，借記“應付受托人收益”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　財產(chǎn)信托應按委托人、財產(chǎn)種類進行明細分類核算。

　　3.投資基金信托

　　投資基金信托是信托投資公司受托經(jīng)國家有關法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務。

　　信托投資公司經(jīng)批準辦理投資基金信托時，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“投資基金信托”科目。

　　信托投資公司終止投資基金信托時，按實際支付的金額貸記“信托貨幣資金”科目，按原接受的金額借記“投資基金信托”科目，其差額借記“應付受托人收益”等科目。

　　投資基金信托應按基金種類進行明細分類核算。

　　4.公益信托

　　公益信托是信托投資公司為公益目的而設立的信托，公益項目包括救濟貧困，扶助殘疾人，發(fā)展教育、科技、體育、文化、藝術(shù)事業(yè)，發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、維護生態(tài)環(huán)境，發(fā)展其他有利于社會的公共事業(yè)。

　　信托投資公司辦理公益信托業(yè)務時，應實際收到的金額或財產(chǎn)價值，借記“信托貨幣資金”等有關資產(chǎn)科目，貸記“公益信托”科目。

　　公益信托應按信托類別、委托人進行明細分類核算。

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