納稅人哪些出口業(yè)務適用增值稅征稅政策？

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2026-04-29 11:29:03

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一、根據(jù)《財政部稅務總局關于出口業(yè)務增值稅和消費稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2026年第11號)規(guī)定，七、適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務

下列出口業(yè)務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按照以下規(guī)定及視同向境內銷售的其他規(guī)定[不包括增值稅內銷免稅、即征即退和先征后返(退)優(yōu)惠政策規(guī)定]繳納增值稅(以下稱增值稅征稅)：

(一)適用范圍

適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務，是指：

1.納稅人出口財政部和稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物(不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、特殊區(qū)域內的納稅人出口的特殊區(qū)域內的貨物、同一特殊區(qū)域或者不同特殊區(qū)域內的納稅人之間銷售特殊區(qū)域內的貨物、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物、在軌交付的空間飛行器和相關貨物、航天運輸服務購進的航天運輸器和相關貨物)。

2.納稅人銷售給特殊區(qū)域內的生活消費用品和交通運輸工具。

3.納稅人或者其供貨企業(yè)自產、購進業(yè)務為虛假的。

4.納稅人提供偽造、虛假的備案單證或者收匯材料的出口業(yè)務。

5.納稅人增值稅退(免)稅憑證有偽造或者內容不實的出口業(yè)務。

6.納稅人未在規(guī)定期限內申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的下列出口業(yè)務：

(1)出口卷煙。

(2)來料加工委托加工業(yè)務。

7.納稅人出口貨物具有下列情形之一的：

(1)將出口貨物報關單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或者由境外進口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關證明)以外的其他單位或者個人使用的。

(2)以自營名義出口，其業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或者個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

(3)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或者協(xié)議)的。

(4)出口貨物在海關驗放后，自己或者委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或者其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或者其他運輸單據(jù)有關內容不符的。

(5)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或者退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔購買方的索賠責任(合同中有約定質量責任承擔者除外);不承擔未按期收款責任(合同中有約定收款責任承擔者除外);不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。

(6)未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。

8.納稅人跨境銷售本公告第六條第一項第2目、第3目所列服務(對外修理修配服務除外)、無形資產，但未按照規(guī)定簽訂書面合同或者取得收入的。

9.納稅人因騙取出口退稅等被稅務機關停止出口退稅權期間發(fā)生的出口業(yè)務。

10.適用退(免)稅政策的出口業(yè)務，納稅人放棄退(免)稅，選擇繳納增值稅的;適用免稅政策的出口業(yè)務，納稅人放棄免稅，選擇繳納增值稅的。

11.出口業(yè)務屬于購進后直接出口，未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、普通發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)、拍賣人簽署的成交確認書及有關收據(jù)、資產重組文件、無償劃轉的證明材料、完稅憑證等合法有效購進憑證之一的，符合國務院規(guī)定的除外。

......

十、本公告自2026年1月1日起施行。

二、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<出口業(yè)務增值稅和消費稅退(免)稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2026年第5號)規(guī)定，第五十七條納稅人的出口業(yè)務，稅務機關發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按照《財政部稅務總局關于出口業(yè)務增值稅和消費稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2026年第11號)第七條第一項規(guī)定，適用增值稅征稅政策。

(一)提供的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等購進憑證為虛開或者偽造。

(二)提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物、服務、無形資產與供貨企業(yè)實際銷售的貨物、服務、無形資產不符。

(三)提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實際購進交易的金額不符。

(四)提供的增值稅專用發(fā)票上的商品名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關國內運輸單據(jù)等憑證上的相關內容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外。

(五)出口貨物報關單上的出口日期早于申報退(免)稅匹配的購進憑證上所列貨物的發(fā)貨時間(供貨企業(yè)發(fā)貨時間)或者生產企業(yè)自產貨物發(fā)貨時間。

(六)出口貨物報關單上載明的出口貨物與申報退(免)稅匹配的購進憑證上載明的貨物或者生產企業(yè)自產貨物不符。

(七)出口貨物報關單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外。

(八)生產企業(yè)出口自產貨物和跨境銷售服務、無形資產，其生產設備、工具等不能生產該貨物、提供該服務或者形成該無形資產。

(九)供貨企業(yè)銷售的自產貨物、服務、無形資產，其生產設備、工具等不能生產該貨物、提供該服務或者形成該無形資產。

(十)供貨企業(yè)銷售的外購貨物、服務、無形資產，其購進業(yè)務為虛假業(yè)務。

(十一)供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務為虛假業(yè)務。

(十二)出口貨物報關單是通過報關行等單位將他人出口的貨物虛構為本企業(yè)出口貨物的手段取得。