(一)相關(guān)概念

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證，是指對一段時間內(nèi)同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的應(yīng)用

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟有：(1)根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;(3)根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;(6)期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;(7)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔和經(jīng)濟資料。本單位以及其他有關(guān)單位，可能因為各種需要查閱會計憑證，特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀(jì)行為時，會計憑證還是依法處理的有效證據(jù)。因此，任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱。

會計憑證的保管要求主要有：

1、會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

2、會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

3、原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的各稱和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。

4、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔。

為了保障會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進行嚴(yán)格的審核。記賬憑證的審核：為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除了編制記賬憑證的人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、正確填制、加強自審以外，同時還應(yīng)建立專人審核制度。

記賬憑證的審核方法：

所有填制好的記賬憑證，都必須經(jīng)過其他會計人員認(rèn)真的審核。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，應(yīng)按照規(guī)定的方法及時加以更正。只有經(jīng)過審核無誤后記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核主要包括以下內(nèi)容：

（1）記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的經(jīng)濟內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相同。

（2）應(yīng)借應(yīng)貸的會計科目（包括二級或明細(xì)科目）對應(yīng)關(guān)系是否清晰、金額是否正確。

（3）記賬憑證中項目是否填制完整，摘要是否清楚，有關(guān)人員的簽章是否齊全。

拓展閱讀：

收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制收款憑證的順序號；“摘要”填寫所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。

轉(zhuǎn)賬憑證填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證：是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的各項業(yè)務(wù)）的原始憑證填制或匯總原始憑證填制的，用于填列轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)會計分錄的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是登記有關(guān)明細(xì)賬與總分類賬的依據(jù)。

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”與“貸方金額”合計數(shù)應(yīng)相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。

在會計中，轉(zhuǎn)賬憑證用以編制不涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的會計分錄。而涉及“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目的會計分錄，應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金憑證或者銀行憑證（也可以是收款憑證或者付款憑證）。

拓展閱讀：

出納的日記賬要登記憑證號。出納登記日記賬憑證編號是以對應(yīng)憑證的編碼。

現(xiàn)金日記賬的登記方法

現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。同時，由其他會計人員根據(jù)收、付款憑證，匯總登記總分類賬。

對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。

每日收付款項逐筆登記完畢后，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對，借以檢查每日現(xiàn)金收、支和結(jié)存情況。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出庫存現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日庫存現(xiàn)金收付是否有誤。

對應(yīng)科目

憑證沖銷后現(xiàn)金日記賬完全按照憑證登賬即可。

記賬憑證做錯了，用紅字沖銷，一定要審核的。紅字沖銷法又稱紅字更正法也稱紅字調(diào)整法，即先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍字編制一套正確的會計分錄。

紅字沖銷法又稱紅字調(diào)整法，是指先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍字編制一套正確的會計分錄的方法，一般用于會計科目用錯等。這種方法適用于會計科目用錯或會計科目雖未用錯，但實際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯誤賬款。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

沖銷憑證需要取消審核記賬。先反記賬，再取消審核，后修改。首先在“總賬系統(tǒng)”窗口中，單擊“期末”/“對賬”菜單項，打開“對賬”操作窗口，此時按下快捷鍵“Ctrl+H”鍵，即可激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能，然后退出“對賬”窗口；單擊“憑證”/“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”菜單項（此功能平時不顯示，待退出“總賬系統(tǒng)”后將隱蔽而不顯示出來），彈出“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”操作窗口，在“恢復(fù)方式”中選擇“月初狀態(tài)”項，輸入主管口令，然后單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)將恢復(fù)為記賬前狀態(tài)。

憑證沖銷后現(xiàn)金日記賬完全按照憑證登賬即可。

記賬憑證做錯了，用紅字沖銷，一定要審核的。紅字沖銷法又稱紅字更正法也稱紅字調(diào)整法，即先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍字編制一套正確的會計分錄。

紅字沖銷法又稱紅字調(diào)整法，是指先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍字編制一套正確的會計分錄的方法，一般用于會計科目用錯等。這種方法適用于會計科目用錯或會計科目雖未用錯，但實際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯誤賬款。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。