項(xiàng)目所得稅費(fèi)用的計(jì)算主要依賴(lài)于應(yīng)納稅所得額和適用稅率的確定。

一.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算方法主要有兩種：

直接法：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

間接法：在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上或減去按照稅法規(guī)定需要調(diào)整的項(xiàng)目金額，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。其中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額可以通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得，而納稅調(diào)整項(xiàng)目則包括稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異項(xiàng)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等的調(diào)整。

二.適用稅率的確定

企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型和所得來(lái)源有所不同。一般來(lái)說(shuō)，居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)，適用稅率為20%。此外，對(duì)于符合特定條件的小型微利企業(yè)，還可以享受稅收優(yōu)惠政策，如減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅等。

不屬于。

遞延所得稅資產(chǎn)不屬于企業(yè)的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的資產(chǎn)，它反映了企業(yè)未來(lái)可以用來(lái)抵減應(yīng)納稅所得額的稅收利益。

遞延所得稅資產(chǎn)與企業(yè)的所得稅費(fèi)用有本質(zhì)的區(qū)別。所得稅費(fèi)用通常包括兩個(gè)部分：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是基于企業(yè)在一個(gè)特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的稅率計(jì)算得出的，直接反映了企業(yè)當(dāng)前期間的實(shí)際稅款支付情況。而遞延所得稅則與會(huì)計(jì)和稅收之間的差異有關(guān)，涉及資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。這些差異可能源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的差異，如折舊方法、投資抵扣等。遞延所得稅并不直接反映企業(yè)當(dāng)前期間的實(shí)際稅款支付情況，而是預(yù)示了企業(yè)未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)需要進(jìn)行的稅款調(diào)整或支付。

遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×企業(yè)所得稅稅率。這里的可抵扣暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減去資產(chǎn)的賬面價(jià)值。通過(guò)這個(gè)公式，企業(yè)可以量化未來(lái)可能獲得的稅收利益，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆从场?/p>

所以正確說(shuō)法應(yīng)該是：遞延所得稅資產(chǎn)的變動(dòng)會(huì)影響所得稅費(fèi)用，是與“遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)”、“應(yīng)交所得稅”一樣作為影響所得稅費(fèi)用的因素之一。

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耕地占用稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示么

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)是指以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額。

(一)應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款等)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損、國(guó)債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。

(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

所得稅費(fèi)用借貸方向：借方表示增加,貸方表示減少。

所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。所得稅費(fèi)用核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類(lèi)科目。

費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

費(fèi)用的特征

1、費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

2、費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

3、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：

計(jì)提所得稅

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或借方)

繳納所得稅：

利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用之后的余額稱(chēng)為凈利潤(rùn)。

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

其中：

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。

所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：

所得稅費(fèi)用計(jì)算公式具體如下：

1、所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)；

2、所得稅費(fèi)用=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異)×所得稅稅率。

比如實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)800000元，利潤(rùn)總額=800000-50000=750000，所得稅費(fèi)用為750000*25%=187500元。

注意：此處有一個(gè)前提，就是不存在預(yù)期的稅率變動(dòng)，如果存在預(yù)期的稅率變動(dòng)則不能這樣直接計(jì)算。

企業(yè)所得稅是怎么算的?

所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率(25%或20%、15%)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

【例題】