增值稅異?？鄱悜{證管理辦法

一、符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

（五）屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人的企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不可以開具專用發(fā)票的，需要開具專票的可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

一般納稅人

一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額（指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額）超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，且年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上。

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

增值稅額的計(jì)算公式

1.一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅專用發(fā)票的開具要求

項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;

按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

發(fā)票開具的基本要求

增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別

用途不同：增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

開票主體不同：增值稅普通發(fā)票是增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)開具的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)開具的發(fā)票。一般納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而不能開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，也可以使用增值稅普通發(fā)票。

發(fā)票聯(lián)次不同：普通發(fā)票一般是兩聯(lián);專用發(fā)票一般是三聯(lián)。

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紅字增值稅專用發(fā)票指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因發(fā)生銷售貨物退回或其他特殊事項(xiàng)時(shí)由企業(yè)所開具的用于沖銷銷售收入金額或原有藍(lán)字發(fā)票金額的合法憑證。

一、紅字發(fā)票的開具步驟

紅字增值稅專用發(fā)票開具時(shí)需要填制《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，然后將發(fā)票的信息同步至稅務(wù)系統(tǒng)中，若對(duì)方公司已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在取得紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)于當(dāng)期的增值稅申報(bào)中完成進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的操作。

二、紅字發(fā)票符合作廢條件的(同時(shí)符合以下條件)，發(fā)票注明作廢，開票軟件注明作廢。

1、 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開票當(dāng)月；

2、銷售方未抄稅并且未記賬；

3、 購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

三、紅字發(fā)票出具的特殊情況

增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣期限是在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。認(rèn)證通過(guò)后，非納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人由于除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逾期未認(rèn)證或申請(qǐng)比對(duì)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人除客觀原因規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

一般納稅人，處理廢舊物資和處理廢舊設(shè)備等增值稅率是一樣的，都是13%，小規(guī)模納稅人，處理廢舊物資和處理廢舊設(shè)備等增值稅率是一樣的，都是3%。

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，稅率為13%。

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、沼氣、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為13%。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

廢舊物資處置價(jià)格定價(jià)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

物資作為廢舊物資處置時(shí)價(jià)格一般很低，處置時(shí)的增值稅按處置時(shí)價(jià)格計(jì)算增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣，很容易出現(xiàn)增值稅倒掛的情形。

增值稅專用發(fā)票的開具要求：

(1)字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字，如增值稅專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

(2)項(xiàng)目填寫齊全。

(3)票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

(4)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。

(5)全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

(6)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。