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函證的評價

若審計師就同一審計目標發(fā)出向多位被詢證人進行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計證據(jù)和審計工作底稿，并記錄對函證結(jié)果做出的評價。

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評價回函的限制性條款

(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。

2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導致回函失去可靠性。

(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。

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消極式詢證函

消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向?qū)徲嬋藛T復函。

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函證的時間

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

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函證的內(nèi)容

(一)函證的對象

1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計準則原文)

3.函證的其他內(nèi)容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

2.函證應(yīng)收賬款：注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。

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函證決策可以考慮

函證決策可以考慮以下三點：

1、評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計單位外部的證據(jù)，因此，運用函證程序就可能有效提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、函證程序所審計的認定函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定其證明力是不同的。對特定認定，注冊會計師選擇函證信息的目標不同而對函證的相關(guān)性有不同的影響。

3、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師在函證決策時應(yīng)當考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時間和方式。

函證的定義

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