通常計入金融資產(chǎn)初始投資成本，交易性金融資產(chǎn)計入到投資收益中

1）金融工具投資方處理

①金融資產(chǎn)分類為“債權(quán)投資”：交易費用計入“債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

②金融資產(chǎn)分類為“其他債權(quán)投資”：交易費用計入“其他債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

③金融資產(chǎn)分類為“交易性金融資產(chǎn)”：交易費用計入當(dāng)期損益，具體是計入“投資收益”借方。

④金融資產(chǎn)分類為“其他權(quán)益工具投資”：交易費用計入“其他權(quán)益工具投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計入“其他權(quán)益工具投資——成本”借方。

（2）金融工具發(fā)行方

現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

尚未確認(rèn)的確定承諾中，只有外匯風(fēng)險可作為現(xiàn)金流量套期。

以下是現(xiàn)金流量套期的例子：

(1)某企業(yè)簽訂一項以浮動利率換固定利率的利率互換合約,對其承擔(dān)的浮動利率債務(wù)的利率風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行套期。

(2)某橡膠制品公司簽訂一項未來買入橡膠的遠期合同,對3個月后預(yù)期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關(guān)的價格風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行套期。

(3)某企業(yè)簽訂一項外匯遠期合同,對以固定外幣價格買入原材料的極可能發(fā)生的預(yù)期交易的外匯風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進行套期。

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金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務(wù)報表時，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財務(wù)報表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

合并財務(wù)報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)。

金融負債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負債

金融負債按公允價值計量，權(quán)益工具賬面價值與金融負債公允價值的差額確認(rèn)為權(quán)益。

2.金融負債重分類為權(quán)益工具

金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券。

②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。例如，甲公司向乙公司簽出一項在6個月后以每股10元的價格購買A上市公司股票的看漲期權(quán)。6個月后標(biāo)的股票的市價超過10元，則乙企業(yè)將行使期權(quán)。

③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

例如，企業(yè)取得一項金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時的股價確定，則該項承諾是一項金融負債。

再如，甲公司發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，不考慮股息等因素。

a.若轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市場價格，則屬于金融負債。

金融工具都包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

一般減值模型是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動：自初始確認(rèn)后并未顯著增加;自初始確認(rèn)后已顯著增加。

發(fā)行金融工具的重分類是原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債，原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具。

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債(該工具的賬面價值)

應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(可借可貸) (應(yīng)付債券公允價值與面值的差額)

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

資本公積——資本溢價(或股本溢價)(可借可貸)