融資租賃的三種形式

融資租賃的三種形式是直接租賃、杠桿租賃、售后租回。

直接租賃：該種租賃是指出租方(租賃公司或生產(chǎn)廠商)直接向承租人提供租賃資產(chǎn)的租賃形式。直接租賃只涉及出租人和承租人兩方。

杠桿租賃：出租人引入資產(chǎn)時(shí)只支付引入所需款項(xiàng)的一部分(通常為資產(chǎn)價(jià)值的20%～40%)，其余款項(xiàng)則以引入的資產(chǎn)或出租權(quán)等為抵押，向另外的貸款者借入；資產(chǎn)租出后，出租人以收取的租金向貸款者(債權(quán)人)還貸。

售后租回：該種租賃是指承租人先將某資產(chǎn)賣給出租人，再將該資產(chǎn)租回的一種租賃形式。

(一)租賃的特征與分類

1.租賃的基本特征

轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃的會(huì)計(jì)處理主要包括

1.轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同通常都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對(duì)手也是不同的企業(yè)，轉(zhuǎn)租出租人對(duì)原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同應(yīng)分別根據(jù)承租人和出租人會(huì)計(jì)處理要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.原租賃承租人在對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時(shí)，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是租賃資產(chǎn)(如作為租賃對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)或設(shè)備)進(jìn)行分類。

3.原租賃資產(chǎn)不歸轉(zhuǎn)租出租人所有，原租賃資產(chǎn)也未計(jì)入其資產(chǎn)負(fù)債表。因此，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于其控制的資產(chǎn)(即使用權(quán)資產(chǎn))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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出租人融資租賃租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

收回租賃資產(chǎn)

存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值（即承租人對(duì)資產(chǎn)余值全額擔(dān)保）

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

售后租回會(huì)形成融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式。

售后租回交易形成融資租賃

該情況實(shí)質(zhì)并不是出售，而是一種融資行為，本質(zhì)上還是售后租回方的資產(chǎn)，所以不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃

該情況與售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃有本質(zhì)上的區(qū)別，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至出租人，所以賣是賣，買是買。應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

售后租回與售后回購(gòu)的區(qū)別

售后租回交易與售后回購(gòu)交易資產(chǎn)所有權(quán)的最終歸屬不同售后租回交易在出售方和購(gòu)買方進(jìn)行談判時(shí)，就可認(rèn)定為是一項(xiàng)融資租賃或者是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，如果是一項(xiàng)融資租賃，那么這種交易實(shí)際上轉(zhuǎn)移了買主（即出租人）所保留的與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所有權(quán)最終很有可能轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)將歸出售方所有;而如果該交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，那么資產(chǎn)的所有權(quán)就不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍歸買主（即出租人）。

售后回購(gòu)交易在銷售商品的同時(shí)，銷售方即同意日后重新買回這批商品，因此商品的最終所有權(quán)不會(huì)轉(zhuǎn)移，仍歸出售方。

售后租回交易（租金）與售后回購(gòu)交易(回購(gòu)價(jià))的取得有所不同售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。

售后回購(gòu)交易中，回購(gòu)價(jià)的確定則與銷售價(jià)無(wú)關(guān)，回購(gòu)價(jià)可在購(gòu)回協(xié)議中訂明，也可以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，因此回購(gòu)價(jià)可能高于原售價(jià)也可能低于原售價(jià)。

融資租賃合同是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 融資租賃集借貸、租賃、買賣于一體，是將融資與融物結(jié)合在一起的交易方式。融資租賃合同是由出賣人與買受人(租賃合同的出租人)之間的買賣合同和出租人與承租人之間的租賃合同構(gòu)成的，但其法律效力又不是買賣和租賃兩個(gè)合同效力的簡(jiǎn)單疊加。

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融資租賃的會(huì)計(jì)處理如下：

1.租賃開始日

租賃期開始日承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。應(yīng)注意的是為取得租賃資產(chǎn)而發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值中，因?yàn)槿谫Y租賃租入的資產(chǎn)，承租人能夠?qū)υ撡Y產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂?，該?xiàng)資產(chǎn)預(yù)期能夠給承租人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，按照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)該資產(chǎn)應(yīng)視同承租人自己的資產(chǎn)管理。

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

2.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提