可變對價是企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、未來事項等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。如企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額將取決于客戶是否退貨，因此該合同的交易價格是可變的。

可變對價最佳估計數(shù)的確定：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

其中：

當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。

計入交易價格的可變對價金額的限制：

①包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能(應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定)不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

識別與客戶訂立的合同：

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；【判斷是否具有法律的約束？如：有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無需對合同其他方作出補償?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在。】

(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回?！緝H應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖(即客戶的信用風(fēng)險)】

收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖或取得價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。

收入確認(rèn)和計量的基本原則：

第一步，識別與客戶訂立的合同；(與確認(rèn)有關(guān))

第二步，識別合同中的單項履約義務(wù)；(與確認(rèn)有關(guān))

第三步，確定交易價格；(與計量有關(guān))

第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；(與計量有關(guān))

第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。(與確認(rèn)有關(guān))

收入準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：長期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、合并財務(wù)報表、合營安排、租賃等。

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理;其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

關(guān)于收入確認(rèn)的原則：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

取得商品控制權(quán)同時包括下列三項要素：

一是能力。即客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

收入的確認(rèn)原則：

1.企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反應(yīng)其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反應(yīng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

其中：取得商品的控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得利益。

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收入確認(rèn)的原則

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)：是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

客戶：是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品并支付對價的一方。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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收入的特征包括

收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

收入的確認(rèn)條件

總原則：收入應(yīng)當(dāng)在企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)。

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入：

確認(rèn)出售鉆床收入會計分錄

將固定資產(chǎn)(賬面價值)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

收回出售固定資產(chǎn)的價款、稅款