自主研發(fā)無形資產的入賬價值

自主研發(fā)無形資產的入賬價值包括開發(fā)過程中的研發(fā)支出、開發(fā)過程中領用的材料、開發(fā)過程中發(fā)生的人工費。

無形資產含義

無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

無形資產的內容包括：

專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商業(yè)秘訣。

(1)專利權：是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權，實用新型專利權和外觀設計專利權。

研發(fā)費用會計處理

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。

研究階段的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益(管理費用)。

開發(fā)階段有關支出，符合條件資本化，不符合條件費用化。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。(管理費用)

研發(fā)費用會計分錄

1、資本化支出

研發(fā)費用結轉會計分錄：

資本化：

借：無形資產

貸：研發(fā)支出

費用化：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出

研發(fā)費用加計扣除行業(yè)范圍

根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)的研究開發(fā)活動是可以享受加計扣除的。企業(yè)研究開發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學與技術。提倡運用新知識，新技術改進的明確目標。企業(yè)研究開發(fā)活動應同時滿足三個條件：一是創(chuàng)新性，推動技術發(fā)展；二是價值性，任何事物都應有他出現的價值，技術上取得一定成果；三是符合目錄，規(guī)定。

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，一是煙草制造業(yè)；二是住宿和餐飲業(yè)；三是批發(fā)和零售業(yè)；四是房地產業(yè)；五是租賃和商務服務業(yè)；六是娛樂業(yè)；七是財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。其他行業(yè)均可以。

研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》，積極推進經濟增長方式的轉變，提高企業(yè)經濟效益，聯合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字〔1996〕41號)，首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確。

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。 按照現行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

研發(fā)費用的具體范圍包括：

人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

稅前加計扣除

稅前加計扣除是指據實扣除的基礎上再按照比例扣除費用。

加計扣除主要是和企業(yè)所得稅聯系，內部自主研發(fā)無形資產費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產的按成本150%攤銷。研發(fā)費用加計扣除按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅前工資加計扣除指的是企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

加計扣除

加計扣除指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數額的基礎上再加成一定比例以作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠措施，主要適用于涉及研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策。根據《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

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研發(fā)支出是會計科目，研發(fā)支出的期末余額應該記入開發(fā)支出項目，研發(fā)支出是記入開發(fā)支出項目的，而開發(fā)支出屬于非流動資產項目，是可以計提減值準備的。如果研發(fā)支出發(fā)生了減值損失，則分錄為：借：資產減值損失，貸：研發(fā)支出減值準備。