研發(fā)費用資本化的條件

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說明其開發(fā)無形資產的目的。

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。

5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

研發(fā)費用會計分錄

研發(fā)支出結轉到“管理費用”或者“無形資產”科目。研發(fā)費用結轉到哪個科目，要根據研發(fā)費用的性質決定，主要有兩種處理方法：

1.費用化處理，不符合資本化條件的研發(fā)費計入當期管理費用科目。

2.資本化，即符合資本化條件的研發(fā)費計入相關無形資產科目。

研發(fā)支出科目，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等，研發(fā)支出科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。

研發(fā)支出的主要賬務處理

1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

2.企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記研發(fā)支出科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述規(guī)定進行處理。

長期股權投資的后續(xù)計量分為兩種。一種是成本法，一種是權益法。

一、成本法

投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股份份額。

二、權益法

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。

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研發(fā)費用會計處理

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。

研究階段的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益(管理費用)。

開發(fā)階段有關支出，符合條件資本化，不符合條件費用化。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。(管理費用)

研發(fā)費用會計分錄

1、資本化支出

研發(fā)費用結轉會計分錄：

資本化：

借：無形資產

貸：研發(fā)支出

費用化：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出

研發(fā)費用加計扣除需要出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。研究與開發(fā)某項目所支付的費用。我國有關制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認、計量、記錄及報告方法；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應稅收入進行了規(guī)定。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十條規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。

研發(fā)費用的具體范圍包括：

人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

稅前加計扣除

稅前加計扣除是指據實扣除的基礎上再按照比例扣除費用。

加計扣除主要是和企業(yè)所得稅聯(lián)系，內部自主研發(fā)無形資產費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產的按成本150%攤銷。研發(fā)費用加計扣除按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅前工資加計扣除指的是企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

加計扣除

加計扣除指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數額的基礎上再加成一定比例以作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠措施，主要適用于涉及研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策。根據《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

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