長期股權(quán)投資的后續(xù)計量分為兩種。一種是成本法，一種是權(quán)益法。

一、成本法

投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股份份額。

二、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

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自主研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值

自主研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值包括開發(fā)過程中的研發(fā)支出、開發(fā)過程中領(lǐng)用的材料、開發(fā)過程中發(fā)生的人工費。

無形資產(chǎn)含義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專利權(quán)：是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

自己研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值

自己研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值包括開發(fā)過程中的研發(fā)支出、開發(fā)過程中領(lǐng)用的材料、開發(fā)過程中發(fā)生的人工費。

無形資產(chǎn)含義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專利權(quán)：是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

研發(fā)費用會計分錄

發(fā)生支出

借：研發(fā)支出——費用化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

每期期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄：

資本化：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

費用化：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出

研發(fā)費用加計扣除，是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

例題：自行研發(fā)產(chǎn)生費用2400萬元，受關(guān)聯(lián)方委托進行研發(fā)，收取研發(fā)費用1000萬元。計算所得稅納稅調(diào)整？

解析：收取受托研發(fā)費用，對于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問題。對于委托方，支付委托研發(fā)費用，在稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計扣除。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)加計扣除=2400×75%=1800(萬元)，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額1800萬元。

研發(fā)費用加計扣除政策旨在鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。具體來說，如果企業(yè)開展了研發(fā)活動并產(chǎn)生了研發(fā)費用，那么這些費用可以在計算企業(yè)所得稅時得到額外的扣除。

最新政策

自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

對于集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

研發(fā)費用加計扣除行業(yè)范圍

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)的研究開發(fā)活動是可以享受加計扣除的。企業(yè)研究開發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)。提倡運用新知識，新技術(shù)改進的明確目標(biāo)。企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)同時滿足三個條件：一是創(chuàng)新性，推動技術(shù)發(fā)展；二是價值性，任何事物都應(yīng)有他出現(xiàn)的價值，技術(shù)上取得一定成果；三是符合目錄，規(guī)定。

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，一是煙草制造業(yè)；二是住宿和餐飲業(yè)；三是批發(fā)和零售業(yè)；四是房地產(chǎn)業(yè)；五是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；六是娛樂業(yè)；七是財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。其他行業(yè)均可以。

研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進步的決定》，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字〔1996〕41號)，首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確。

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

研發(fā)支出是會計科目，研發(fā)支出的期末余額應(yīng)該記入開發(fā)支出項目，研發(fā)支出是記入開發(fā)支出項目的，而開發(fā)支出屬于非流動資產(chǎn)項目，是可以計提減值準(zhǔn)備的。如果研發(fā)支出發(fā)生了減值損失，則分錄為：借：資產(chǎn)減值損失，貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備。