研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的條件

一、企業(yè)成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

(一)科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件。

1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括開(kāi)發(fā)過(guò)程中的研發(fā)支出、開(kāi)發(fā)過(guò)程中領(lǐng)用的材料、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)。

無(wú)形資產(chǎn)含義

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專利權(quán)：是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。

研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出，符合條件資本化，不符合條件費(fèi)用化。

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。(管理費(fèi)用)

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

1、資本化支出

研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：

資本化：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

費(fèi)用化：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是指企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

例題：自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬(wàn)元，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā)，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。計(jì)算所得稅納稅調(diào)整？

解析：收取受托研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問(wèn)題。對(duì)于委托方，支付委托研發(fā)費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計(jì)扣除。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=2400×75%=1800(萬(wàn)元)，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額1800萬(wàn)元。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策旨在鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。具體來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)開(kāi)展了研發(fā)活動(dòng)并產(chǎn)生了研發(fā)費(fèi)用，那么這些費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)得到額外的扣除。

最新政策

自2023年1月1日起，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

對(duì)于集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確認(rèn)：自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值報(bào)考依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、資本化費(fèi)用等，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

研發(fā)支出是會(huì)計(jì)科目，研發(fā)支出的期末余額應(yīng)該記入開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目，研發(fā)支出是記入開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目的，而開(kāi)發(fā)支出屬于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，是可以計(jì)提減值準(zhǔn)備的。如果研發(fā)支出發(fā)生了減值損失，則分錄為：借：資產(chǎn)減值損失，貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備。