折現(xiàn)率的預計：

為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)減值損失的確定：

資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。

資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理：

企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則

(一)資產(chǎn)減值損失的確認

資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

(二)確認減值損失后折舊攤銷的會計處理

資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。

固定資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目。

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

計提減值金額=賬面價值-可收回金額

固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當以固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認。

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值的特征：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

1.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

2.如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

3.可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。

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資產(chǎn)減值準備會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備等

比如，一項固定資產(chǎn)在期末的賬面價值是100萬元，可收回金額為80萬元，那么分錄是：

資產(chǎn)減值準備的計提，指由于資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值準備金額。

投資性房地產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回嗎

投資性房地產(chǎn)減值準備不可以轉(zhuǎn)回。

投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

屬于投資性房地產(chǎn)的項目：

已出租的土地使用權(quán)(經(jīng)營租賃方式租出)

持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

已出租的建筑物(經(jīng)營租賃方式租出)

企業(yè)總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。