注會稅法考點解讀：應稅委托加工應納消費稅的計算

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-25 15:56:27

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3.組成計稅價格確定與應納稅額的計算

關鍵點：同類消費品價格;計稅依據(jù);加工費的范圍

具體分析：組成計稅價格能否正確確定，直接關系到消費稅計算。在確定組成計稅價格時，首先要看是否有同類消費品的價格。只要有同類消費品價格，直接運用，不再使用組價公式進行計算;若沒有同類消費品的價格，才考慮利用組價公式進行計算。其次，要注意應稅消費品屬于從價定率還是復合計稅。若為復合計稅的消費品，在計算組成計稅價格時，一定不能忘記把定額消費稅計算到分子當中，否則消費稅數(shù)額會變少。在計算最終消費稅的時候，也不能把定額消費稅的部分忘記計算。最后，要注意“加工費”的范圍。加工費不僅僅是受托方收取的加工費，代墊的輔助材料費用也要包括在內，但不包含增值稅，不能出現(xiàn)遺漏與重復。

理解秘籍：消費稅屬于價內稅，因此，定額的消費稅在計算組成計稅價格的時候要作為分子，分母要把稅率減去進行還原。增值稅屬于價外稅，因此，在計算加工費的時候，不包含增值稅。

學習建議：組成計稅價格公式務必要熟記，而且對于分子分母中每個項目的具體內容也要熟記。本部分很容易出現(xiàn)章節(jié)內計算分析題，考生在學習時，需要練習一定量的主觀題以加深對該部分內容的理解深度與掌握程度。

三、其他潛在考查內容與考查方式

考點內容	考查方式	記憶口訣
受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅的法律責任	單項選擇題	罰款標準“503”
加工費的范圍	多項選擇題	所有費用都要算，增值稅額是例外

注：“503”是指罰款數(shù)額為應納稅款50%-3倍之間。

四、復習策略

委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納消費稅的計算在本章中具有重要地位，考頻高，難度中等，易于結合其他考點命題，各位考生務必要重視該考點的學習。首先，要把歷年真題中的計算性試題掌握熟練，把握命題規(guī)律;其次，要與第二章的增值稅內容和本章消費稅其他內容進行結合學習，理清考點之間的勾稽關系，防止出現(xiàn)綜合性計算題;最后，在本章學習時，需要做一定量的計算分析題與綜合題，全面提升解題能力，為后面的關稅、企業(yè)所得稅等稅種的學習打下良好基礎。預祝大家輕松過關。請繼續(xù)關注注會考點解讀。

文/東奧撰稿人David

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