注會會計考點解讀：關于增值稅的會計賬務處理
三、 銷售商品或服務
稅法規(guī)定 | 會計處理 |
1. 一般納稅人可以適用的簡易計稅情況有：①銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產②銷售舊貨③屬于建筑工程營改增老項目的建筑服務④出租營改增前取得的不動產⑤房地產開發(fā)企業(yè)或非房地產開發(fā)企業(yè)轉讓營改增前取得或自建的不動產等。 2. 小規(guī)模納稅人銷售商品或服務應當適用簡易征收繳納增值稅。 3. 視同銷售繳納增值稅的情況有：①將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費②將自產或委托加工或購進的貨物用于投資、分配、無償贈送等。稅法上視同銷售，會計上不一定確認收入。 | 1. 一般納稅人銷售商品或服務： 借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） --簡易計稅 2. 小規(guī)模納稅人銷售商品或服務： 借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅 3. 產品用于不動產的建造，屬于自產自用性質，稅法視同銷售繳稅，會計不做收入： 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 4. 對外捐贈，稅法視同銷售，會計不做收入： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） |
四、 進項稅額不予抵扣及抵扣情況發(fā)生改變
稅法規(guī)定 | 會計處理 |
1. 一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，進項稅額要計入相關成本費用，不計入進項稅額 2. 發(fā)生非正常損失或者原計入銷項稅額但用途發(fā)生改變，原計入進項稅的要予以轉出。 3. 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額。 | 1. 將購入的貨物直接贈與員工 借：應付職工薪酬-職工福利費 貸：庫存商品（包括承擔的稅費） 2. 因管理不善導致購入的貨物丟失，原進項稅已經抵扣的： 借：管理費用 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 3. 原購入貨物用于加工商品銷售的，現(xiàn)改用于建造不動產廠房，原進項稅已抵扣 ①借：應交稅費-待抵扣進項稅額（已經抵扣進項稅額的40%） 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） ②第13個月允許抵扣時： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 |
五、 差額征稅
稅法規(guī)定 | 會計處理 |
全面營改增后，計算增值稅增加了差額計稅的方式，差額計稅適用于融資性售后回租業(yè)務，旅游服務，航空運輸企業(yè)的銷售額，金融商品轉讓銷售額等。 | 1. 總額法確認收入的情況下： 借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減） 貸：銀行存款 2. 凈額法確認收入的情況下，和一般會計處理相同 |
注會考試時間為10月13-14日，大家在考前一定要做好充分準備，距離考試還有時間，完成基礎學習之后務必多做習題，訓練答題技巧。
文/東奧撰稿人：五谷先生
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