2026年注冊會計師稅法科目變化聚焦于增值稅部分，26年1月1日起實施的新增值稅法確定的征稅范圍包括哪些？下文整理了注冊會計師稅法科目的基礎(chǔ)知識點征稅范圍的一般規(guī)定，各位考生請閱讀本文，復(fù)習(xí)這一知識點！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第一節(jié)：征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知 識 點】

征稅范圍的一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍廣，包含了貨物生產(chǎn)、流通，服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)領(lǐng)域。2026年1月1日起實施的增值稅法確定的征稅范圍包括：

（1）銷售貨物；

（2）銷售服務(wù)；

（3）銷售無形資產(chǎn)；

（4）銷售不動產(chǎn)；

（5）進(jìn)口貨物。

（一）一般征稅范圍的基本規(guī)定

提示：

分清具體范圍才能用準(zhǔn)稅率

1.銷售貨物

銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

“貨物”包括有形動產(chǎn)、電力、熱力、氣體等。

2.銷售服務(wù)

銷售服務(wù)，是指有償提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)和生產(chǎn)生活服務(wù)。

（1）交通運輸服務(wù)：包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

下列行為征稅范圍的界定：

①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按照“陸路運輸服務(wù)”繳納增值稅。

②水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

③無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

④納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

（2）郵政服務(wù)：提供服務(wù)主體是中國郵政集團(tuán)有限公司及其所屬郵政企業(yè)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（3）電信服務(wù)：包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)、手機(jī)流量服務(wù)、短信和彩信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)（不含手機(jī)流量服務(wù)）、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)（不含寬帶接入服務(wù)）、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

（4）建筑服務(wù)（針對各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施）：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

下列行為征稅范圍的界定：

①固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

②鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑服務(wù)。

點撥：

建筑服務(wù)中的“疏?！辈话ê降朗杩７?wù)，航道疏浚服務(wù)屬于“生產(chǎn)生活服務(wù)——物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”。

（5）金融服務(wù)：是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品（基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

下列行為征稅范圍的界定：

①各種占用、拆借資金取得的收入，包括保本收益、報酬、資金占用費、補償金、金融商品持有期間（含到期）利息及利息性質(zhì)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

辨析：

存款利息不征收增值稅。

③納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

（6）生產(chǎn)生活服務(wù)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動以及為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、加工修理修配服務(wù)和其他生產(chǎn)生活服務(wù)。

下列行為征稅范圍的界定：

①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

②信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

③文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

④物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)（航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

快遞企業(yè)提供快遞服務(wù)取得的收入，按照收派服務(wù)繳納增值稅?？爝f服務(wù)是指在承諾的時限內(nèi)完成快件的收寄、分揀、運輸、投遞服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，不包括快遞企業(yè)僅提供運輸服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

⑤租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于“經(jīng)營租賃服務(wù)”。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

⑥鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)，應(yīng)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

⑦廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

⑧商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

武裝守護(hù)押運服務(wù)按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

⑨文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照文化服務(wù)繳納增值稅。

⑩教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

?旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

?餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

?居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、育養(yǎng)、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

?加工修理修配服務(wù)。

加工服務(wù)，是指受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

修理修配服務(wù)，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

?其他生產(chǎn)生活服務(wù)，是指上述列舉以外的生產(chǎn)生活服務(wù)。

3.銷售無形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他無形資產(chǎn)。

①技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

②自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

③其他無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費以及其他不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

4.銷售不動產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

辨析：

“租”有可能涉及有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、交通運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、電信服務(wù)。歸納如下：

5.進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物征收增值稅，是遵循國際貿(mào)易中對貨物等征稅所普遍采用的“消費地原則”，“消費地原則”在政策上的兩個典型體現(xiàn)是進(jìn)口征稅和出口退稅。

點撥：

繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)行為需要具備一定的條件。確定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備“在境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個條件。具體是：①應(yīng)稅交易發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；②應(yīng)稅交易屬于增值稅征稅范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；③應(yīng)稅交易是為他人提供的；④應(yīng)稅交易是有償?shù)摹?/p>

（二）地域界定——在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

（三）基本行為界定——有償、經(jīng)營性

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，但不包括非經(jīng)營活動中提供的相應(yīng)項目。

有償，是指取得貨幣、非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

下列情形不屬于應(yīng)稅交易：

（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)。

（2）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金。

（3）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償。

（4）取得存款利息收入。

點撥：

①非經(jīng)營活動項目具有特殊性，不宜列入增值稅征稅范圍。

②某些無償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備經(jīng)營性，需要視同應(yīng)稅交易繳納增值稅。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）