特殊銷售方式下的銷售額_26年注會稅法考點(diǎn)速記

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2026-04-22 17:58:59

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特殊銷售方式下的銷售額_26年注會稅法考點(diǎn)速記

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識點(diǎn)】

特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

辨析：

有關(guān)折扣的三個概念：

折扣銷售（商業(yè)折扣）——為促銷給予的價(jià)格扣除，如多買就有折扣，買兩件5折。

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）——債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，如早付款就有折扣，3天內(nèi)付款給予1%的折扣。

銷售折讓——因質(zhì)量、適用性問題或防退貨的價(jià)格減讓，如殘次品或過季商品的減價(jià)清貨。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）。

特點(diǎn)：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

天津增值稅

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）。

特點(diǎn)：銷售時不確定對方能否享受早日付款的債務(wù)扣除。

稅務(wù)處理規(guī)則：債務(wù)扣除性質(zhì)的折扣額不得從銷售額中減除。

點(diǎn)撥：

銷售折扣不能在計(jì)算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計(jì)算所得稅時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

（3）銷售折讓。

特點(diǎn)：質(zhì)量或適用性有關(guān)的價(jià)格減讓。

稅務(wù)處理規(guī)則：可以從銷售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售貨物

一般規(guī)定：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

特殊規(guī)定：納稅人開展金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，舊金銀首飾的作價(jià)允許從含稅銷售額中扣除。

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

舉例：

某企業(yè)用還本銷售方式銷售電腦，該型號電腦正常不含稅售價(jià)0.6萬元/臺，該企業(yè)不含稅還本銷售價(jià)2萬元/臺，并約定5年后還本2萬元/臺。

則該銷售方式下，電腦的銷售額為不含稅2萬元/臺，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

舉例：

服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不作銷售處理。

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，作銷售處理。

（3）一年以上，一般作銷售處理。

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理。（黃酒、啤酒除外）

點(diǎn)撥：

①包裝物押金屬于含稅金額，計(jì)稅時應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅；包裝物押金計(jì)入銷售額計(jì)稅時，適用所包裝貨物的稅率。

②包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

直銷的增值稅處理

7.貸款服務(wù)的銷售額

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成、服務(wù)費(fèi)。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu)，如銀聯(lián)。

機(jī)構(gòu)	銷售額確定	開具增值稅發(fā)票金額	開具發(fā)票對象
發(fā)卡機(jī)構(gòu)	向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)	向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)	清算機(jī)構(gòu)
清算機(jī)構(gòu) （銀聯(lián)）	向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)	發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)	發(fā)卡機(jī)構(gòu)
		收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)	收單機(jī)構(gòu)
	從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額	從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)（要并入的銷售額）	收單機(jī)構(gòu)
收單機(jī)構(gòu)	向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)	向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)	商戶