在注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目基礎(chǔ)階段備考時(shí)，很多考生聽(tīng)完課覺(jué)得例題、習(xí)題聽(tīng)懂、看懂了，就不動(dòng)筆。這是大忌。基礎(chǔ)階段每道題都要自己動(dòng)手算一遍，計(jì)算過(guò)程寫(xiě)完整，然后對(duì)照解析找出自己錯(cuò)在哪里。新手做題，才能感受知識(shí)輸出的過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)練結(jié)合！

 《稅法》各章考點(diǎn)速記清單>  ? 資料庫(kù)免費(fèi)開(kāi)放，注冊(cè)領(lǐng)超多學(xué)習(xí)資料>

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

按差額確定的銷(xiāo)售額

針對(duì)納稅人發(fā)生的一些特殊應(yīng)稅交易，要以扣除相關(guān)價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額：這主要是因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)存在無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況，因此引入了差額征稅的辦法，維護(hù)增值稅計(jì)算結(jié)果的公平性。

差額征稅在稅法和會(huì)計(jì)上有不同的體現(xiàn)：

（1）從稅法角度體現(xiàn)扣額法的特殊政策運(yùn)用

稅法政策要求——從金額角度作規(guī)定

銷(xiāo)售額-允許扣除的金額（即導(dǎo)致重復(fù)征稅的政策性因素金額）

（2）從會(huì)計(jì)角度卻針對(duì)不同項(xiàng)目存在不同的處理，

一些項(xiàng)目與稅法規(guī)定一致，做銷(xiāo)售額的扣減。

還有一些項(xiàng)目則將扣額轉(zhuǎn)換成特殊扣稅法。通過(guò)增值稅會(huì)計(jì)處理 的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。——即從稅額角度做規(guī)定：

銷(xiāo)售額×稅率-允許扣除的金額（即導(dǎo)致重復(fù)征稅的政策性因素金額）×稅率=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

例如：納稅人2026年7—9月轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2026年10—12月轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但不得與2027年轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。

舉例：

某金融公司（一般納稅人）2025年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣(mài)出價(jià)為100000元（含增值稅價(jià)格，下同），該債券是2024年9月購(gòu)入的，買(mǎi)入價(jià)為60000元。該公司2025年第四季度之前轉(zhuǎn)讓金融商品虧損10000元。則轉(zhuǎn)讓債券的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

含稅銷(xiāo)售額=100000-60000-10000=30000（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30000÷（1+6%）×6%=1698.11（元）。

點(diǎn)撥：

納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

“買(mǎi)入價(jià)”的相關(guān)規(guī)定：

（1）金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（2）納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

（3）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（4）公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（5）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（6）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（7）單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑找?guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。即按照實(shí)際成本價(jià)與規(guī)定的買(mǎi)入價(jià)孰高的規(guī)則。

2.航空運(yùn)輸及代理售票企業(yè)的銷(xiāo)售額

（1）航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)。

以取得的全部含稅價(jià)款，扣除代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。?

（2）航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)。

①提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除向購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

②提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除向購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

3.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。

以取得的全部含稅價(jià)款扣除支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

一般納稅人就提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票；支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

4.境外單位通過(guò)教育部教育考試院及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試。

教育部教育考試院及其直屬單位以取得的全部含稅價(jià)款，扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

教育部教育考試院及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

5.提供代理服務(wù)。

（1）納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部含稅價(jià)款，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

納稅人向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（2）納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，以取得的全部含稅價(jià)款扣除向委托方收取并代為支付的貨款后的余額計(jì)算銷(xiāo)售額。

納稅人向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

6.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額。

“融資租賃要辨析，扣除項(xiàng)目有差異”

辨析兩類(lèi)：

①融資租賃——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃13%；不動(dòng)產(chǎn)融資租賃9%。

②經(jīng)批準(zhǔn)的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租——利息性質(zhì)的收入6%。

融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷(xiāo)售取得資金，再支付租金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計(jì)稅規(guī)則存在差異。

7.金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為銷(xiāo)售額。

金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開(kāi)具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。?

8.中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。

按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、收取的證券公司資金交收違約墊付資金利息、結(jié)算過(guò)程中收取的資金交收違約罰息，允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

9.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

支付的分包款允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

10.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)。

代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金，允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》的勞務(wù)派遣公司，為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

點(diǎn)撥：

取得《保安服務(wù)許可證》的保安服務(wù)公司，提供安全保護(hù)服務(wù)（含武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)）比照上述政策執(zhí)行。

11.納稅人提供旅游服務(wù)。

向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

12.納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

取得該土地使用權(quán)的原價(jià)允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

13.銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)。

14.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地出讓金、征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益（以下統(tǒng)稱(chēng)“土地價(jià)款”），以及在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的貨幣形式拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

15.納稅人開(kāi)展金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)。

舊金銀首飾的作價(jià)允許從含稅銷(xiāo)售額中扣除。

口訣：

增值稅差額計(jì)稅規(guī)定是CPA稅法的高頻考點(diǎn)，結(jié)合上述政策內(nèi)容，編寫(xiě)了記憶口訣，考生可在理解政策規(guī)定的基礎(chǔ)上運(yùn)用口訣加強(qiáng)記憶，如果考生看不懂口訣，說(shuō)明政策學(xué)習(xí)不到位，請(qǐng)理解到位后再記憶口訣：

金融商品買(mǎi)賣(mài)差；金銀首飾扣舊價(jià)；

融資租賃要辨析，扣除項(xiàng)目有差異；

飛機(jī)航運(yùn)代賣(mài)票；客運(yùn)場(chǎng)站付運(yùn)費(fèi)；

境外單位境內(nèi)考，支付境外考試費(fèi)；

旅游不算食住行、簽證門(mén)票接團(tuán)費(fèi)；

建筑簡(jiǎn)易扣分包；房開(kāi)政府土地價(jià)；

勞務(wù)安保有派遣，可扣工薪和保險(xiǎn)。

辨析：

差額計(jì)稅項(xiàng)目有些是特定計(jì)稅方法下適用，有些是特定納稅人適用，其中僅一般納稅人適用的：客運(yùn)場(chǎng)站付運(yùn)費(fèi)；房開(kāi)政府土地價(jià)；勞務(wù)安保有派遣，可扣工薪和保險(xiǎn)；不良債權(quán)金融管，作價(jià)抵債不動(dòng)產(chǎn)。

4.按照差額確定銷(xiāo)售額的扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從含稅銷(xiāo)售額中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證留存?zhèn)洳?。否則，不得扣除。

（1）勞務(wù)派遣服務(wù)銷(xiāo)售額的差額扣除，以工資、福利支付記錄，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)記錄以及住房公積金繳存記錄為合法有效憑證。

（2）向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）向其他單位或個(gè)人支付的貨幣形式拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，以拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料為合法有效憑證。

（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)，向其他單位或者個(gè)人支付的款項(xiàng)，以發(fā)票或者法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)為合法有效憑證。如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，以其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料為合法有效憑證。

（5）其他情形，按以下規(guī)定：

①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或者省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

②支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

③繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

點(diǎn)撥:

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。即同一扣除金額不能同時(shí)享受扣額和扣稅的雙重扣除待遇。

分章專(zhuān)練，夯實(shí)基礎(chǔ)。東奧注會(huì)題庫(kù)全新升級(jí)，“章節(jié)練習(xí)”模塊支持按章節(jié)系統(tǒng)刷題，幫助考生逐章鞏固、掌握規(guī)律。點(diǎn)擊下方圖片，即刻進(jìn)入東奧題庫(kù)，開(kāi)始習(xí)題練習(xí)！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)）