從注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目基礎(chǔ)階段備考開(kāi)始，考生們就要把稅法作為一個(gè)需要持續(xù)投入的科目來(lái)對(duì)待。每周學(xué)一點(diǎn)，每周練一點(diǎn)，積累到考前自然水到渠成。下文整理了稅法科目各章節(jié)的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，各位考生快來(lái)堅(jiān)持打卡學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——實(shí)耗核定抵扣

點(diǎn)撥：

鑒于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅容易產(chǎn)生舞弊和高征低扣的現(xiàn)象，自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。

1.核定扣稅試點(diǎn)改革的范圍

自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。

2.試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容

改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)扣稅，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率改為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率。

3.核定扣除政策的具體運(yùn)用

第一類，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的——經(jīng)銷(xiāo)行為。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/（1+9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量×100%

點(diǎn)撥：

試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)行為采取銷(xiāo)售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二類，生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷(xiāo)售行為。

有投入產(chǎn)出法、成本法和參照法三種核定方法。

當(dāng)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體時(shí)（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

舉例：

某企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣企業(yè)，2025年12月，該企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對(duì)外銷(xiāo)售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)單價(jià)每噸40萬(wàn)元，損耗率5%，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/（1+9%）=90/（1-5%）×40×9%/（1+9%）=312.89（萬(wàn)元）。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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