計算抵扣_26年注會稅法考點速記

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2026-04-23 14:25:30

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注冊會計師稅法科目內容細碎，其中還涉及計算內容。因此如果考前一月或一周突擊備考很難取得好成績。如果考生能夠平時不學，而是指望著最后沖刺、死記硬背，那最終的結果可能會非常慘談！因此考生一定要及早備考，打牢基礎，下文梳理了稅法基礎知識點，一起來看！

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計算抵扣_26年注會稅法考點速記

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

【知識點】

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——計算抵扣

1.計算抵扣進項稅的票據

扣稅憑證	適用情況	備注
農產品收購發(fā)票	向農業(yè)生產者收購自產（免稅）農產品	收購方開具
農產品銷售發(fā)票	向農業(yè)生產者收購自產（免稅）農產品	銷售方開具，或由其主管稅務機關代開
增值稅專用發(fā)票	從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人購進農產品	銷售方開具，或由其主管稅務機關代開
通行費發(fā)票	橋、閘通行費	收費方開具
取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的	購進國內旅客運輸服務	銷售方開具

2.購進農產品的進項稅的計算抵扣

（1）購進農業(yè)生產者自產農產品，可以按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

①公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進項稅的買價之中。

②公式中的“扣除率”為9%。

（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×扣除率

點撥：

農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊。計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數字。

稅種	具體計算
煙葉稅	計稅依據	①收購煙葉實際支付的價款總額，包括煙葉收購價款和價外補貼 ②價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算
煙葉稅	計稅公式	煙葉稅應納稅額=收購煙葉支付的價款總額×稅率（20%）=收購價款×（1+10%）×20%
增值稅	進項稅抵扣公式	①準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購價款+價外補貼+煙葉稅應納稅額）×扣除率 ②計算進項稅額的價外補貼是實際支付的價外補貼

舉例：

2026年1月，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農收購晾曬煙葉，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元，同時在發(fā)票中注明另支付價外補貼10萬元，則：

應納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）

計算抵扣增值稅進項稅=（80+10+17.6）×9%=9.68（萬元）。

點撥：

農產品的扣除率：

項目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
項目	銷售方性質	征免情況	扣稅依據的票據	抵扣公式的“買價”	扣除率
農業(yè)生產者銷售自產農產品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價	9%
批發(fā)、零售農產品（肉、蛋、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	不論有無發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅
批發(fā)、零售農產品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	取得增值稅專用發(fā)票，憑票抵扣進項稅
批發(fā)、零售農產品未享受免稅的	小規(guī)模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額	9%

3.收費公路通行費的進項稅的計算抵扣

通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。具體歸納如下：

通行費種類	進項稅的抵扣	要點
道路通行費	取得增值稅專用發(fā)票、通行費增值稅電子普通發(fā)票、帶有“通行費”字樣的電子發(fā)票（普通發(fā)票）的，按照發(fā)票上列明的增值稅稅額抵扣進項稅額	憑票抵扣
橋、閘通行費	取得橋、閘通行費發(fā)票，可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%	計算抵扣

舉例：

某企業(yè)（一般納稅人）在2026年1月的經營中，支付橋、閘通行費6825元，取得通行費發(fā)票；支付道路通行費，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額246元，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進項稅：

進項稅=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）。

4.購進國內旅客運輸服務的進項稅的計算抵扣

所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

購進國內旅客運輸服務取得的票據	進項稅的抵扣	要點
增值稅專用發(fā)票（紙質或電子）	發(fā)票上列明或包含的增值稅稅額	憑票抵扣
電子發(fā)票（鐵路電子客票）
電子發(fā)票（航空運輸電子客票行程單）
列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，如長途車票、船票等	公路、水路等其他旅客運輸可抵扣進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%	計算抵扣

點撥：

增值稅專用發(fā)票（紙質或電子）和電子發(fā)票（航空運輸電子客票行程單）均列明增值稅額；電子發(fā)票（鐵路電子客票）票面沒有價稅分列，購票方需登錄電子發(fā)票服務平臺，查詢購進境內鐵路旅客運輸服務取得的電子發(fā)票（鐵路電子客票）對應的增值稅稅額，并據此確定進項稅額。

增值稅專用發(fā)票航空運輸

舉例：

位于我國北京的甲公司是增值稅一般納稅人，該公司市場部經理2026年1月發(fā)生的公務差旅活動提交了相關報銷票據。根據稅法規(guī)定，在票據真實有效的前提下，該經理提供票據抵扣進項稅的情況分析如下：

票據內容	票面列明	進項稅的抵扣情況
赴法國參加訂貨會的往返航空運輸電子客票行程單	票價和燃油附加費合計20000元	跨境旅客運輸服務不能抵扣增值稅進項稅
赴廣州參加推廣會的往返航空運輸電子客票行程單	增值稅額417.80元	憑票抵扣進項稅額417.80元
赴上海參加推廣會的往返鐵路電子客票	票價1800元，在電子發(fā)票服務平臺查詢到該發(fā)票對應增值稅148.62元	憑票抵扣進項稅額148.62元
赴石家莊參加推廣會的注明旅客身份信息的往返公路長途客票	800元	計算抵扣進項稅額=800÷（1+3%）×3%=23.30（元）
沒有注明旅客身份信息的出租車票	3000元	沒有注明旅客身份信息的出租車票不能抵扣增值稅進項稅