注冊會計師稅法科目的稅種多、稅目雜，18個稅種的稅率、優(yōu)惠、征管規(guī)定像一盤散沙，背了又忘，忘了又背，越背越亂。如今正處于基礎備考階段，考生一定要夯實基礎、全面復習！下文整理了稅法科目基礎知識點，各位考生一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

【知 識 點】

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（一）納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣（9項）：

1.適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額。

2.免征增值稅項目對應的進項稅額。

3.購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額。

納稅人的交際應酬消費屬于增值稅法所稱個人消費。

點撥：

考生對比貨物來源區(qū)分三類情況：

第一類不計算銷項稅額，不可抵扣進項稅額。

第二類是視同應稅交易計算銷項稅額，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅額。

第三類是本身屬于應稅交易計算銷項稅額，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅額。

考生要注意掌握和區(qū)分：

4.非正常損失項目對應的進項稅額。非正常損失項目包括（4種情況）：

（1）非正常損失的購進貨物，以及與之相關的加工修理修配服務和交通運輸服務。

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配服務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物和建筑服務。

（4）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物和建筑服務。不動產在建工程包括納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產。

提示：

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除等情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應由國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。

上述③、④中的貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設備及配套設施。

5.購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額。

6.納稅人購進貸款服務的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用支出，對應的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。

國務院財政、稅務主管部門應當適時研究和評估購進貸款服務利息及相關費用支出對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。

7.不得抵扣非應稅交易的進項稅。

（1）納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產，用于同時符合下列情形的非應稅交易（統(tǒng)稱“不得抵扣非應稅交易”），對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（教材例：轉讓股權支付的評估費）

①發(fā)生增值稅法列舉應征增值稅項目、境內應稅交易或視同應稅交易之外的經營活動，并取得與之相關的貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。

②不屬于增值稅法列舉的不征收增值稅情形。

（2）一般納稅人購進貨物（不含固定資產）、服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和不得抵扣非應稅交易而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按照銷售額或者收入占比逐期計算當期不得抵扣的進項稅額，并于次年1月的納稅申報期內進行全年匯總清算。

（3）一般納稅人取得的固定資產、無形資產或者不動產（統(tǒng)稱“長期資產”），既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應稅交易、集體福利或者個人消費（統(tǒng)稱“五類不允許抵扣項目”）的，屬于用作混合用途的長期資產，對應的進項稅額依照下列規(guī)定處理：

①原值不超過500萬元的單項長期資產，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。

②原值超過500萬元的單項長期資產，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。

點撥：

考生要注意辨析專用或混用于（集體福利；個人消費；簡易計稅方法計稅項目；免征增值稅項目；不得抵扣非應稅交易）五類不允許抵扣項目（福、消、簡、免、非）、用途改變的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。用表格體現(xiàn)：

8.保險公司支付現(xiàn)金賠付進項稅不得抵扣。

點撥：

購買修理服務≠支付保險賠款

保險公司購買修理服務可抵進項；保險公司支付賠款用于修車不能抵進項。

9.國務院規(guī)定的其他進項稅額?！档讞l款。

（二）異常增值稅扣稅憑證的進項稅處理

1.符合下列（5種）情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

（2）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

（4）經國家稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

（5）屬于《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

2.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的（高比例、大金額），其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的。

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

歸納：

取得并申報抵扣高比例、大金額異常憑證的納稅人，其開出的增值稅專票也會被列入異常。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理：

①尚未申報抵扣的暫不允許抵扣進項；已抵的須轉出（除另有規(guī)定外）。

②尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，異常憑證上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，對異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

③消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

④納稅繳費信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。根據(jù)稅務機關核實結果處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照上述第①、②、③項規(guī)定作相關處理。

⑤納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

點撥：

納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進項稅分為兩大類：

3.不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法（重點和難點）

第一類，購入時不予抵扣。

舉例：

2025年11月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅13000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅該筆進項稅額。

第二類，已抵扣進項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進項稅額轉出處理。

進項稅額轉出有五種常見的轉出方法，即直接計算轉出法、還原計算轉出法、比例計算轉出法和凈值折算轉出法和混合因素分期調整法。

（1）直接計算進項稅額轉出的方法——適用于外購材料、不動產在建工程的非正常損失、改變用途等。

舉例：

2026年1月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將三個月前外購的一批已抵扣進項稅額的生產用材料改變用途，用于集體福利，賬面成本10000元，則需要作進項稅額轉出=10000×13%=1300（元）。

（2）還原計算進項稅額轉出的方法——適用于計算抵扣進項稅額的農產品發(fā)生非正常損失、改變用途等。

舉例：

2026年2月，某方便面生產企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，導致一批2026年1月向農業(yè)生產者收購的小麥在倉庫中霉爛變質（已按9%計算抵扣進項稅），賬面成本13604元（含運費500元，支付運費時取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票），其轉出的進項稅額=（13604-500）÷（1-9%）×9%+500×9%=1296+45=1341（元）。

①小麥進項稅額轉出：

由于小麥賬面成本是按9%扣除率計算抵扣過進項稅額后的余額，僅相當于計算進項稅額基數(shù)的91%，這需要還原成計算進項稅額的基數(shù)來計算進項稅額轉出的金額。

②運費由于是憑票抵扣進項稅額，可采用直接計算轉出法轉出進項稅額。

（3）比例計算進項稅額轉出的方法

①外購占比轉出法——適用于半成品、產成品的非正常損失。

舉例：

某服裝廠（增值稅一般納稅人）產成品中外購原材料比例為60%，2026年2月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉出進項稅額=20000×60%×13%=1560（元）。

點撥：

將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅額作轉出處理。

②收入占比轉出法——一般納稅人購進貨物（不含固定資產）、服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目和不得抵扣非應稅交易而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算當期不得抵扣的進項稅額，并于次年1月的納稅申報期內進行全年匯總清算：

當期不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+當期免征增值稅項目銷售額+當期不得抵扣非應稅交易收入）÷（當期全部銷售額+當期全部非應稅交易收入）

（4）凈值折算進項稅額轉出的方法——適用于長期資產混用于允許抵扣進項稅的項目和五類不允許抵扣項目，也適用于已抵扣過進項稅的長期資產改變用途、發(fā)生非正常損失等。

取得的長期資產，是指以直接購買，自行生產、研發(fā)或者建造，接受投資、捐贈或者抵債等各種方式取得的長期資產；不包括租入的長期資產，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，以及房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)按照存貨核算的房地產項目。

用途改變的長期資產進項稅的處理。

（5）混合因素分期調整法——長期資產混用于允許抵扣進項稅的項目和五類不允許抵扣項目，進項稅的處理。

①混用的長期資產單項原值≤500萬元的，對應的進項稅額可以全額抵扣，不需要作進項稅額轉出。

②混用的長期資產單項原值＞500萬元的，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調整年限計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。調整年限規(guī)定：不動產、土地使用權，為20年；飛機、火車、輪船，為10年；其他長期資產，為5年。

調整年限從長期資產取得或資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。

采用平均法計算的資產余額為此類長期資產的凈值。計算公式：

長期資產凈值=長期資產原值×［1-已取得長期資產月份數(shù)/（調整年限×12）］

已取得長期資產月份數(shù)，自規(guī)定的調整年限起始之月起計算。

適用此規(guī)定情形的納稅人，應當按照以下方法及順序對混合用途期間長期資產進項稅額進行逐年調整（統(tǒng)稱“分期調整方法”）：

混合因素分期調整方法的步驟

第一步：確定當年混合用途期間進項稅額分期調整基數(shù)。

當年混合用途期間進項稅額分期調整基數(shù)=需要調整的長期資產對應的進項稅額×當年混合用途的月份數(shù)÷（調整年限×12）

劉氏解讀：

計算分期到當年的混合用途的進行——當年混用按月攤

這一步的目的，確定當年混合用途的進項稅，以此為基礎，用后續(xù)步驟從中剔除不可抵扣的進項稅。

第二步：計算當年混合用途期間用于集體福利或者個人消費（統(tǒng)稱“兩類不允許抵扣項目”）對應的進項稅額。

當年混合用途期間兩類不允許抵扣項目對應的進項稅額=當年混合用途期間進項稅額分期調整基數(shù)×當年混合用途期間按照會計制度計入兩類不允許抵扣項目的長期資產折舊或者攤銷額÷當年混合用途期間按照會計制度計提的長期資產折舊或者攤銷額

劉氏解讀：

用當年混用資產中集體福利和個人消費資產的折舊占比分攤出不可抵扣的進項稅——折舊占比福與消

這一步的原因，是購入長期資產用在集體福利和個人消費項目上沒有直接可依據(jù)的收入，所以分攤的依據(jù)需要使用折舊。

第三步：計算當年混合用途期間用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應稅交易（統(tǒng)稱“三類不允許抵扣項目”）對應的進項稅額。

當年混合用途期間三類不允許抵扣項目對應的進項稅額=（當年混合用途期間進項稅額分期調整基數(shù)-當年混合用途期間兩類不允許抵扣項目對應的進項稅額）×（當年混合用途期間簡易計稅方法計稅項目銷售額+當年混合用途期間免征增值稅項目銷售額+當年混合用途期間不得抵扣非應稅交易收入）÷（當年混合用途期間全部銷售額+當年混合用途期間全部非應稅交易收入）

劉氏解讀：

用當年扣完折舊分攤的不得抵扣進項稅額的余額，繼續(xù)計算混用資產中能用收入分攤的不可抵進項——扣完福消扣三類，收入占比簡免非。

第四步：計算當年混合用途期間五類不允許抵扣項目對應的進項稅額，并在次年1月納稅申報期內從進項稅額中扣減。

解讀：

按年匯總，次年1月申報期要體現(xiàn)對進項稅額調整——匯總混用不可抵，1月申報減進項

當年混合用途期間五類不允許抵扣項目對應的進項稅額=當年混合用途期間兩類不允許抵扣項目對應的進項稅額+當年混合用途期間三類不允許抵扣項目對應的進項稅額

混合用途長期資產進項稅額調整要點的口訣：

當年混用按月攤；折舊占比福與消；

扣完福消扣三類，收入占比簡免非；

匯總混用不可抵，1月申報減進項。

納稅人按照上述規(guī)定對長期資產進項稅額進行調整的，在調整年限結束后，該項長期資產又發(fā)生資本化改造，新增入賬價值超過500萬元的，視為一項新的長期資產。該項資本化改造支出對應的進項稅額按照上述規(guī)定執(zhí)行，調整年限從資本化改造完成后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。

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注：以上內容選自劉穎老師《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）