充分核對

在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當?shù)卦O計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括：【★★充分核對】

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致；（核對內(nèi)容）

對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單（不是銀行存款日記賬）等保持一致；

（2）考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等；（考慮被詢證者）

（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；（核對地址）

（4）是否已將部分或全部（★★★注意字眼）被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性。（核對名稱、地址）

可以實施的程序

為確保名稱和地址等內(nèi)容的準確性，可以實施的程序包括但不限于：

（1）通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；（電話）

（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；（網(wǎng)站）

（3）將被詢證者的名稱和地址與被審計單位持有的相關合同、發(fā)票等文件中的相關信息進行核對。

郵寄方式

不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。【避免被攔截、篡改等】

跟函方式

注冊會計師獨自【前提：被詢證者同意】或在被審計單位員工的陪伴下【注意：對串通舞弊保持警覺】親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回。

電子方式

詳見“標題3”

專門提供詢證函平臺服務的第三方平臺（例如中國銀行業(yè)協(xié)會的銀行函證區(qū)塊鏈服務平臺）

為注冊會計師、被審計單位和被詢證者提供網(wǎng)上平臺服務的專業(yè)服務機構。

被詢證者（例如商業(yè)銀行等金融機構）自身的電子詢證函平臺

被詢證者自主負責的平臺。

獨立性風險

電子詢證函平臺在形式上或?qū)嵸|(zhì)上沒有獨立于被審計單位的風險。

安全性風險

①函證相關方的身份真實性風險；（★★★）

②第三方電子詢證函平臺的操作風險，如操作電子函證核心業(yè)務（如回函）的人員未經(jīng)適當?shù)氖跈啵?/p>

③第三方電子詢證函平臺信息傳輸安全性風險，如發(fā)函和回函信息可能被攔截、修改、刪除和泄露等；

④第三方電子詢證函平臺記錄函證控制過程的完整性風險。

特殊情形

在某些情況下，注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括（必須做函證：共2種）

1.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；

2.存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。

郵寄方式

（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；

（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；

（3）寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；

（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。

舉例：原址查無此單位（★★），不應直接實施替代程序等，應做進一步調(diào)查（查看工商登記資料、實地查驗等）

跟函方式

（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

（2）確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統(tǒng)或相關記錄中核對相關信息。

電子形式

（1）對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。

（2）注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。

（3）電子函證程序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術，如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序。

（4）當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容，例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。

口頭回復

（1）在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復。

（2）如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復中的信息。

舉例：被詢證者相關回函人員出差，電話詢問了函證的內(nèi)容，通常不能視為可靠的審計證據(jù)

①“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔?！薄?/p>

②“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任”。

①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

②“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；

③“接收人不能依賴函證中的信息”。