適用情形

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

運(yùn)用前提

實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（存在預(yù)期關(guān)系：利息收入、利息支出；不存在預(yù)期關(guān)系：營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益等）

相關(guān)認(rèn)定

分析程序并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，例如關(guān)于 “權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。

證明力

所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

注意事項(xiàng)

從審計(jì)過程整體來看，注冊會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

考慮因素

（共4個(gè)）

1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；（考慮對認(rèn)定的適用性）

2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；（考慮數(shù)據(jù)的可靠性）

3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（作出預(yù)期的準(zhǔn)確性）

4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額。（確定可接受的差異額）

認(rèn)定的性質(zhì)

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注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越謹(jǐn)慎地使用；

如，內(nèi)部控制存在缺陷，可能更多地依賴細(xì)節(jié)測試，而非實(shí)質(zhì)性分析程序；

針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試

如，對于應(yīng)收賬款余額的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定：

細(xì)節(jié)測試——檢查期后收款；分析程序——對賬齡進(jìn)行分析。兩者可同時(shí)進(jìn)行。

相關(guān)內(nèi)容

（1）數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

（2）計(jì)劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

（3）數(shù)據(jù)的可靠性受其信息來源及性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

（4）如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮測試與信息編制相關(guān)的控制（如有）的有效性。

考慮因素

在評價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（3個(gè)因素）

（1）對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度（即信息的詳細(xì)程度）。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

考慮因素

確定可接受的且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，需要考慮的因素：

（1）重要性；

（2）計(jì)劃的保證水平；

（3）一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

（4）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平?！驹u估的風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要獲取有說服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低】

注冊會(huì)計(jì)師對超出可接受范圍的差異額要保持警覺，必要時(shí)需作進(jìn)一步調(diào)查。

特殊情況

（1）如在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，應(yīng)考慮下列因素，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力：（4個(gè)因素）

①實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；

②數(shù)據(jù)的可靠性；

③評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度；

④可接受的差異額。

（2）如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（二選一）

①測試剩余期間控制的有效性；

②針對期末實(shí)施細(xì)節(jié)測試。