審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用——樣本設(shè)計(jì)階段_26年注會(huì)審計(jì)考點(diǎn)速記

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2026-04-30 14:37:36

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審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用——樣本設(shè)計(jì)階段_26年注會(huì)審計(jì)考點(diǎn)速記

【所屬章節(jié)】

第五章：審計(jì)抽樣方法

第二節(jié)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用——樣本設(shè)計(jì)階段

一、確定測(cè)試目標(biāo)（1/5）

目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

關(guān)注點(diǎn)

控制測(cè)試主要關(guān)注：

1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

2.控制是否得到一貫執(zhí)行；

3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

二、定義總體（2/5）

1.定義總體時(shí)應(yīng)當(dāng)符合的特征

特征	相關(guān)內(nèi)容及舉例
適當(dāng)性	總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。例如：（1）控制：所有發(fā)出商品都已開票；總體：所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目，而非已開票的項(xiàng)目。（2）控制：現(xiàn)金支付授權(quán)控制；總體：所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目，而非已得到授權(quán)的項(xiàng)目。
完整性	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
同質(zhì)性	同質(zhì)性：是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)具有同樣的特征。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性。（如：出口和內(nèi)銷、不同的分支機(jī)構(gòu)、審計(jì)課程的不同講師）

2.被審計(jì)單位在被審計(jì)期間可能改變某個(gè)特定控制

如果某控制（舊控制）被用于實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的另一控制（新控制）所取代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定：（二選一）（如：測(cè)試銷售交易相關(guān)的控制運(yùn)行有效性）

做法

適用前提

測(cè)試新、舊控制這兩個(gè)控制運(yùn)行有效性

（1）新、舊控制預(yù)期都有效→視為一個(gè)總體；

（2）兩個(gè)控制差異很大時(shí)，通常需要分別測(cè)試→視為兩個(gè)總體。

主要測(cè)試新控制（舊控制：不測(cè)試或僅進(jìn)行少量測(cè)試）

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要取決于控制在被審計(jì)期間的后期或截至某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的有效運(yùn)行→新控制是一個(gè)獨(dú)立的總體。

三、定義抽樣單元（3/5）

抽樣單元

在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。（工資表簽字）

相關(guān)說明

1.應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)（★★★）。

2.對(duì)抽樣單元的定義過于寬泛可能會(huì)導(dǎo)致缺乏效率。

四、定義控制偏差的構(gòu)成條件（4/5）

在控制測(cè)試中，控制偏差是指偏離對(duì)既定控制的預(yù)期執(zhí)行。

五、定義測(cè)試期間（特有：5/5）

1.概述

基本原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。

（用餐后收餐盤：一貫性）

相關(guān)做法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有兩種做法：

（1）將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)；

（2）不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。

2.具體做法（共2種）

第一種做法：將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。

其中：

總體

由整個(gè)被審計(jì)期間（如：1-12月）的所有交易組成。

步驟（共2步）

（1）初始測(cè)試（總體：1～12500號(hào)，前10個(gè)月已開具10000號(hào)，預(yù)計(jì)后2個(gè)月還將開具2500號(hào)發(fā)票）

舉例：確定樣本規(guī)模125個(gè)，則前10個(gè)月選取100個(gè)樣本進(jìn)行測(cè)試（實(shí)際會(huì)多選取一些），剩余25個(gè)樣本在后2個(gè)月抽取

（2）估計(jì)總體的特征，推斷剩余期間的業(yè)務(wù)數(shù)量（★或高或低）

情形

應(yīng)對(duì)措施

高估剩余項(xiàng)目數(shù)量

未發(fā)生的交易，可用其他交易代替；

舉例：假設(shè)全年開具11000號(hào)發(fā)票

注意：絕不能剩余2個(gè)月只抽取10個(gè)樣本（樣本規(guī)模125）；

彌補(bǔ)方法：可以前10個(gè)月多抽取一些樣本

低估剩余項(xiàng)目數(shù)量

（1）可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在新的總體外。

舉例：若截至11月底已開具12500號(hào)發(fā)票，另外12月份又開具1500號(hào)發(fā)票，則可以重新定義總體為前11月的1～12500號(hào)發(fā)票（原來：整個(gè)被審計(jì)期間），將12月份開具的1500號(hào)發(fā)票（12501～14000號(hào)）排除在外。

（2）對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序：

①將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試；

②對(duì)其進(jìn)行100%的檢查；

③詢問剩余期間的情況。

第二種做法：不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。