初始計量_26年《中級會計實務》基礎階段知識點

來源：東奧會計在線責編：韓藝2026-05-11 14:08:56

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

初始計量是2026年《中級會計實務》基礎階段的考點，請考生認真學習。成大事不在于力量的大小，而在于能堅持多久。2026中級考試備考正在進行，考生要找到適合自己的備考方法，并付出努力。

初始計量_26年《中級會計實務》基礎階段知識點

?推薦閱讀：基礎別掉隊！2026年《中級會計實務》基礎階段考點打卡清單

【所屬章節(jié)】	第六章長期股權投資和合營安排
【小節(jié)單元】	企業(yè)合并方式取得的長期股權投資
【知識點】	初始計量
【能力要求】	掌握

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

（1）長期股權投資的初始投資成本

項目	內(nèi)容
計量原則	應當在合并日按照取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

**提示

被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

項目	內(nèi)容
具體計算	長期股權投資的初始投資成本=合并日取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值×持股份額（已知條件）+商譽（此前自外部并購時形成，一般不涉及）

（2）支付對價的方式及產(chǎn)生的差額

項目

說明

支付對價的形式

①支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)

②承擔債務（例如發(fā)行債券）

③發(fā)行權益性工具（例如發(fā)行股票）

【提示】上述對價均以賬面價值計量，不產(chǎn)生損益

長期股權投資初始投資成本與支付對價賬面價值的差額（不影響損益）

①若長期股權投資初始投資成本＞支付對價的賬面價值，產(chǎn)生貸方差額，全部計入資本公積（資本溢價或股本溢價）（所有者權益增加）

②若長期股權投資初始投資成本＜支付對價的賬面價值，產(chǎn)生借方差額，先沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減時依序沖減盈余公積和未分配利潤（所有者權益減少，需考慮各科目余額是否夠沖）

**白話原理

為什么該項交易產(chǎn)生的差額不影響損益？

對于同一控制下的企業(yè)合并，其交易實質(zhì)是集團內(nèi)部資源的重新整合，從最終控制方的角度出發(fā)，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關交易事項不作為出售或購買，也就不會產(chǎn)生損益，僅需要調(diào)整所有者權益。

因此，此處的計量原則又被稱為權益結合法。

（3）賬務處理

支付對價的形式	賬務處理
現(xiàn)金	借：長期股權投資應收股利[如有，下同] 貸：銀行存款借方差額：資本公積——股本（或資本）溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤（依序沖減）貸方差額：資本公積——股本（或資本）溢價（全額計入）
固定資產(chǎn)	轉(zhuǎn)入清理	借：固定資產(chǎn)清理（若涉及支付清理費，借記） [賬面價值] 累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)
	取得投資	借：長期股權投資貸：固定資產(chǎn)清理 [賬面價值及清理費等] 借方差額：資本公積——股本（或資本）溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤（依序沖減）貸方差額：資本公積——股本（或資本）溢價（全額計入）
無形資產(chǎn)	借方差額：資本公積——股本（或資本）溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤（依序沖減）貸方差額：資本公積——股本（或資本）溢價（全額計入）
發(fā)行股票	借：長期股權投資貸：股本 [發(fā)行股數(shù)×每股面值] 借方差額：資本公積——股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤（依序沖減）貸方差額：資本公積——股本溢價（全額計入）

（4）相關費用的處理

下列費用均不影響同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的初始投資成本

項目	說明
因企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費、法律服務費、咨詢費等中介費用	計入當期損益（管理費用）
因發(fā)行股票等支付給券商的傭金、手續(xù)費	依序沖減“資本公積——股本溢價”“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”
因發(fā)行債券等支付的交易費用	計入債務性工具的初始確認金額

**應試摘要

掌握沖減所有者權益的情形及順序。

（1）沖減情形：無論是長期股權投資初始投資成本＜支付對價的賬面價值產(chǎn)生的借方差額，還是因發(fā)行股票等作為對價支付給券商的傭金、手續(xù)費，均需沖減所有者權益。

（2）沖減順序：

沖減順序

2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

（1）計量原則

**提示

相關費用的處理與同一控制下企業(yè)合并處理一致。

項目

計量原則

長期股權投資的初始投資成本

（一次交易形成）

長期股權投資的初始投資成本（企業(yè)合并成本）=購買方支付對價的公允價值

支付對價的處理

付出資產(chǎn)視同處置，可能產(chǎn)生損益

**白話原理

為什么支付對價需視同處置？

對于一次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并，交易雙方在交易前并不存在關聯(lián)方關系，是不同市場主體間的產(chǎn)權交易，對于其付出的諸如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，因此可能由于其公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生處置損益。

整體交易遵循“先賣再買”原則，具體分兩步：

①“賣了換錢”，此處實質(zhì)上遵循非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置原則，將產(chǎn)生處置價款及損益。

②“拿錢投資”，以處置價款對外投資，取得長期股權投資。

因此，此處采用的計量原則為“購買法”。

（2）賬務處理

支付對價的形式	賬務處理
現(xiàn)金	借：長期股權投資應收股利　　　　　　　　[如有，下同] 貸：銀行存款
固定資產(chǎn)	借：長期股權投資（固定資產(chǎn)需“轉(zhuǎn)入清理”）[非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值] 貸：固定資產(chǎn)清理　[賬面價值及清理費等] 差額：資產(chǎn)處置損益
無形資產(chǎn)	差額：資產(chǎn)處置損益
發(fā)行股票	借：長期股權投資[發(fā)行股數(shù)×每股公允價值] 貸：股本　　　　　[發(fā)行股數(shù)×每股面值] 差額：資本公積——股本溢價

**應試摘要

辨析同一控制和非同一控制下長期股權投資初始計量的異同點

項目		同一控制	非同一控制
長期股權投資的初始投資成本		=合并日取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值×持股份額+商譽	付出對價的公允價值（一次交易）
初始投資成本的計量與支付對價是否相關		否	是
初始投資成本與支付對價的差額		調(diào)整所有者權益	確認處置損益
交易費用	合并中介費	計入管理費用，不影響長期股權投資
	股票發(fā)行費	沖減資本公積——股本溢價；不足沖減時依序沖減盈余公積、利潤分配——未分配利潤